7.2. Равномерное включение затрат на ремонт в состав расходов

В бухгалтерском учете расходы на ремонт могут равномерно списываться в состав расходов двумя путями:

1) путем отражения расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием их на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом порядок и срок списания расходов будущих периодов в течение срока, к которому они относятся, устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.).

Отнесение расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов предусмотрено для случаев, когда ремонт производится неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, п.30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н).

При этом на счетах бухгалтерского учета делаются следующие проводки:

Дебет счета 97 Кредит 60 (76, 10-5) - отражены затраты на ремонт основных средств по работам, выполненным подрядной организацией;

Дебет счета 20 (44) Кредит 97 - списаны суммы затрат по законченному ремонту основного средства равномерно в течение срока, установленного организацией.

2) путем создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств (п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

В налоговом учете списание расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрен. В этой связи налогоплательщикам следует обратить внимание на следующее: если в бухгалтерском учете они будут применять этот способ списания расходов на ремонт, то он не будет совпадать с выбранным ими способом отражения этих же расходов в налоговом учете.

В то же время для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов налогоплательщики также вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п.3 ст.260 НК РФ)*(83).

Рассмотрим подробнее порядок создания и использования резерва под предстоящие ремонты основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.