6.2.2 Учет расходов от сдачи имущества в аренду

Вопрос относительно расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, и в бухгалтерском и в налоговом учете решается в зависимости от того, каким образом учтены доходы от сдачи имущества в аренду:

- если доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в качестве внереализационных доходов, то и расходы арендодателя будут включаться в состав внереализационных (операционных) расходов;

- если доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в качестве доходов от реализации товаров (работ, услуг), то и расходы арендодателя будут включаться в состав расходов, связанных с реализаций.

Такая позиция отражена как в нормативных документах по бухгалтерскому учету, так и в налоговом законодательстве (см. пп.5, 11 ПБУ 10/99, пп.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Если сдача имущества в аренду не является предметом

деятельности организации

Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, расходы по сдаче имущества в аренду в бухгалтерском учете учитываются в качестве операционных расходов, а в налоговом - в зависимости от выбранной налогоплательщиком позиции в отношении порядка признания доходов от реализации (с учетом изложенной выше позиции авторы считают возможным привести пример, когда организация в целях налогообложения выбирает тот же способ учета доходов от аренды, что и в бухгалтерском учете).

Пример 6.2.3:

Продолжим пример 6.2.1, предположив, что годовая сумма амортизационных отчислений по оборудованию, сданному в аренду, составляет 11 200 руб., а годовой расход на содержание этого имущества - 7000 руб. (без учета НДС).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 - 11 200 руб. - начислена сумма амортизационных отчислений по имуществу, сданному в аренду*(78);

Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 (76, 70, 68, 69 и др.) - 7000 руб. - стоимость расходов по имуществу, сданному в аренду, отнесена в состав прочих расходов (поскольку аренда не является предметом деятельности организации).

Порядок определения расходов в налоговом учете:

Поскольку доход от сдачи имущества в аренду в 2002 г. учитывается в налоговом учете в качестве внереализационного дохода, то и расходы в сумме 18 200 руб. (11 200 руб. + 7000 руб.) включаются в состав расходов как внереализационные расходы.

Заполнение налоговой декларации:

Если организация приняла решение учитывать доходы от сдачи имущества в составе внереализационных расходов, то при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (включая амортизацию по имуществу, переданному в аренду), следует отражать по строке 090 Приложения N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам ".

Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль, предположив, что иные расходы, связанные с передачей имущества в аренду, отсутствуют.

Расчет налога на прибыль за 2002 год

(фрагмент)

Приложение N 7 к Листу 02

Внереализационные расходы и убытки, приравненные к

внереализационным расходам за 2002 год (руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                   Показатели                  |  Код строки|   Сумма  |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                       1                       |      2     |     3    |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                      ...                      |     ...    |    ...   |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|Расходы на содержание переданного  по  договору|            |          |

|аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию|     090    |  18 200  |

|по этому имуществу)                            |            |          |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                      ...                      |     ...    |    ...   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если сдача имущества в аренду является предметом

деятельности организации

Если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации, расходы по сдаче имущества в аренду в бухгалтерском учете всегда учитываются в качестве доходов от реализации товаров (работ, услуг), а в налоговом - в зависимости от выбранной налогоплательщиком позиции в отношении порядка признания доходов от реализации (с учетом изложенной выше позиции авторы считают возможным привести пример, когда организация в целях налогообложения выбирает тот же способ учета доходов от аренды, что и в бухгалтерском учете).

Пример 6.2.4:

Продолжим пример 6.2.2, предположив, что годовая сумма амортизационных отчислений по оборудованию, сданному в аренду, составляет 11 200 руб., а годовой расход на содержание этого имущества - 7000 руб. (без учета НДС).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет счета 20 (26) Кредит счета 02 - 11 200 руб. - начислена сумма амортизационных отчислений по имуществу, сданному в аренду*(79);

Дебет счета 20 (26) Кредит счета 60 (76, 70, 68, 69 и др.) - 7000 руб. -отражена стоимость расходов по имуществу сданному в аренду;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 20 (26) - 18 200 руб. - стоимость расходов по имуществу, сданному в аренду, и сумма начисленных амортизационных отчислений по нему списаны на затраты, связанные с реализацией (поскольку аренда является предметом деятельности организации) (11 200 руб. + 7000 руб.).

Порядок определения расходов в налоговом учете:

Поскольку доход от сдачи имущества в аренду в 2002 г. учитывается в налоговом учете в качестве доходов от реализации товаров (работ, услуг), то и расходы в сумме 18 200 руб. (11 200 руб. + 7000 руб.) включаются в состав расходов как расходы, связанные с производством и реализацией.

Заполнение налоговой декларации:

Если организация приняла решение учитывать доходы от сдачи имущества в составе выручки от реализации, то при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, следует отражать в Приложении N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией". При этом расходы будут отражаться по соответствующей статье расходов.

В частности, амортизационные отчисления в сумме 11 200 руб. будут отражаться в составе прямых расходов по строке 020 Приложения N 2 к Листу 02, а расходы на содержание в сумме 7000 руб. могут быть включены в строку 170 того же Приложения*(80).

Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль, предположив, что прочие суммы расходов, подлежащих отражению по указанным выше строкам, отсутствуют.

Расчет налога на прибыль за 2002 год

(фрагмент)

Приложение N 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией за 2002 г. (руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                   Показатели                  |  Код строки|   Сумма  |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                       1                       |      2     |     3    |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                      ...                      |     ...    |    ...   |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|Прямые расходы налогоплательщиков, производство|            |          |

|которых связано с выполнением работ,  оказанием|            |          |

|услуг,   относящиеся   к   расходам    текущего|     020    |  11 200  |

|отчетного (налогового) периода                 |            |          |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                     ...                       |     ...    |    ...   |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|другие расходы                                 |     170    |   7 000  |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                     ...                       |     ...    |    ...   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————