7.1. Единовременное включение затрат на ремонт в состав расходов

При формировании учетной политики в бухгалтерском учете предприятие может включать расходы на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения.

Аналогичная ситуация может складываться с расходами на ремонт и в налоговом учете. В соответствии с пп.2 п.1 ст.253 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают полученные доходы.

Согласно п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. При этом расходы на ремонт основных средств для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст.260 НК РФ.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

Напомним читателям, что в первоначальной редакции 25 главы НК РФ было предусмотрено, что расходы на ремонт учитываются в составе расходов текущего периода в ограниченном размере.

В прежней редакции ст.260 НК РФ допускала включать расходы на ремонт в полной сумме фактических затрат в состав прочих расходов только организациям, специально поименованным в этой статье. Это касалось организаций промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб и ЖКХ.

Для всех остальных организаций расходы на ремонт подлежали включению в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения, в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. Если расходы на ремонт, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, превышали установленный лимит, то они должны были включаться в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет (для основных средств, включенных в состав 4-10 амортизационных групп) или в течение срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (для основных средств, включенных в состав 1-3 амортизационных групп).

Однако эта норма была отменена с внесением изменений и дополнений в гл.25 НК РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, при этом соответствующие изменения следует применять с 1 января 2002 г.

Пример 7.1.1.

В соответствии с принятой на 2003 год учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета организация единовременно включает затраты на ремонт в состав расходов.

В течение 2003 г. организацией были фактически осуществлены расходы на ремонт в размере 140 000 руб. (без учета НДС).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 20 (23) Кредит счета 10-5 (60, 70, 68, 69) - 140 000 руб. - суммы фактически осуществленных расходов на ремонт отнесены в состав расходов на производство (на продажу).

Отражение операций в налоговом учете:

Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в размере 140 000 руб. в момент их осуществления в соответствии с п.1 ст.260 НК РФ.

Заполнение налоговой декларации:

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы, фактически израсходованные на ремонт основных средств, отражаются в составе прочих расходов по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Расчет налога на прибыль организаций за 2003 г.

(фрагмент)

Приложение N 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией за 2003 г. (руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                   Показатели                  |  Код строки|   Сумма  |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                       1                       |      2     |     3    |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                      ...                      |     ...    |    ...   |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|Прочие расходы - всего                         |     070    |    ...   |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|В том числе                                    |            |          |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|Расходы на ремонт основных средств или отчисле-|            |          |

|ния на создание ремонтного фонда               |     080    |  140 000 |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                      ...                      |     ...    |    ...   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————