5.4. Вклад в уставный капитал амортизируемого имущества

В бухгалтерском учете операции, связанные с вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, отражаются на отдельном субсчете "Паи и акции" к счету 58 "Финансовые вложения" (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

В налоговом учете установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (п.3 ст.39 НК РФ).

Таким образом, если организация осуществляет неденежный взнос в уставный капитал другой организации, для целей налогообложения такая хозяйственная операция не признается реализацией у передающей стороны.

Одновременно расходы организации в виде взносов в уставный (складочный) капитал другой организации не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п.3 ст.270 НК РФ).

В то же время, если организация несет дополнительные расходы, связанные с вкладом имущества в уставный капитал, по правилам налогового учета такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль (абз.2 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев). Это означает, что в налоговом учете при передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации возникающая разница (прибыль, убыток) не учитываются при налогообложении прибыли.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Пример 5.4.1.

В апреле 2002 г. организация передает в виде вклада в уставный капитал другой организации основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, - 20 000 руб.

Размер вклада в уставный капитал согласно учредительным документам составляет 85 000 руб.

Осуществляя вклад в уставный капитал другой организации, предприятие несет дополнительные расходы (демонтаж основного средства) в сумме 3600 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит счета 01 - 60 000 руб. - отражена первоначальная стоимость переданного в уставный капитал основного средства;

Дебет счета 02 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 20 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 40 000 руб. - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет счета 23 Кредит счета 76 - 3600 руб. - отражена сумма расходов по демонтажу основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23 - 3600 руб. - списаны расходы, связанные с демонтажом основного средства;

Дебет счета 58-1 Кредит счета 91-1 - 85 000 руб. - отражена оценка основного средства, вносимого в уставный капитал другой организации;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - 41 400 руб. - отражена сумма прибыли в результате возникающей разницы между остаточной стоимостью вносимого в уставный капитал основного средства и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) (85 000 руб. - 40 000 руб. - 3600 руб.).

Налоговый учет прибыли

1. Расходы участника (учредителя) акционерного общества в виде взносов в уставный (складочный) капитал, не уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль, в соответствии с п.3 ст.270 НК РФ (в размере остаточной стоимости передаваемого имущества):

40 000 руб.

2. Дополнительные расходы, связанные с вкладом имущества в уставный капитал и учитываемые при налогообложении прибыли согласно пп.2 ст.277 НК РФ:

3600 руб.

Заполнение налоговой декларации

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций дополнительные расходы, учитываемые в целях налогообложения, отражаются по строке 150 Приложения N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам". Поскольку в указанной строке показывается общая сумма прочих (не указанных в строках 020 - 140 Приложения N 7 к Листу 02) внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, учтенных в истекшем налоговом периоде, далее в произвольной форме по свободным строкам приводится расшифровка прочих видов внереализационных расходов.

При этом данные расшифровываются только в отношении внереализационных расходов, сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, при условии, что они имеют удельный вес в общей сумме внереализационных расходов и убытков не менее 5 процентов.

Кроме того, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщикам следует отразить расходы в размере остаточной стоимости передаваемого имущества (40 000 руб.) по строке 240 дополнительного Приложения "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Приложения N 3 к Листу 02.

Одновременно расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании ст.270 НК РФ, следует справочно отразить по строке 250 указанного приложения.

Заполним налоговую декларацию, предположив, что:

- общая сумма внереализационных расходов и приравненных к внереализационным расходам убытков, не указанных в строках 020 - 140 Приложения N 7 к Листу 02, отсутствует;

- удельный вес дополнительных расходов, связанных с вкладом имущества в уставный капитал, в общей сумме внереализационных расходов и убытков, составил более 5 процентов;

- общая сумма расходов организаций, не учитываемых в целях налогообложения (без учета расходов по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации) составила 15 000 руб. Тогда по строке 240 дополнительного Приложения следует отразить сумму - 55 000 руб. (15 000 руб. + 40 000 руб.);

- иные расходы, не учитываемые в целях налогообложения по ст.270 НК РФ, отсутствуют.

Расчет налога на прибыль за 2002 г.

(фрагмент)

Приложение N 3 к Листу 02

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                   Показатели                  |  Код строки|   Сумма  |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                       1                       |      2     |     3    |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                      ...                      |     ...    |    ...   |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|Общая сумма расходов, не  учитываемых  в  целях|            |          |

|налогообложения: всего (сумма строк 250 и 260) |     240    |   55 000 |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|Из строки 240  расходы,  которые  не   учтены в|     250    |   40 000 |

|составе расходов для целей  налогообложения  на|             |           |

|основании п.1-48 ст.270 НК РФ                  |            |          |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                                               |     ...    |    ...   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Приложение N 7 к Листу 02

Внереализационные расходы и убытки, приравненные

к внереализационным расходам за 2002 г. (руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                   Показатели                  |  Код строки|   Сумма  |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                       1                       |      2     |     3    |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                      ...                      |     ...    |    ...   |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|Прочие  внереализационные  расходы  и   убытки,|            |          |

|приравниваемые к внереализационным  расходам  -|     150    |    3 600 |

|всего, в том числе:                            |            |          |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|дополнительные расходы от выбытия  имущества  в|     151    |    3 600 |

|виде вклада в уставный капитал                 |            |          |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

|                     ...                       |     ...    |    ...   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

При осуществлении операций, связанных с вкладом в уставный капитал других организаций нематериальных активов, порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль будет производиться в аналогичном порядке.