5.3. Безвозмездная передача амортизируемого имущества

Бухгалтеры зачастую испытывают затруднения при учете операций по безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов, что связано с некоторыми особенностями бухгалтерского и налогового учета таких операций у передающей стороны*(70).

Поскольку в результате выбытия основных средств (нематериальных активов) происходит уменьшение экономических выгод, в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче являются расходами (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Минфином России от 6 мая 1999 г. N 33н). Такие расходы признаются операционными (п.11 ПБУ 10/99) и учитываются по общим правилам, применяемым при выбытии основных средств (по дебету счета 91-2 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства"), с отражением финансового результата (убытка) по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

В налоговом учете согласно пп.16 ст.270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитывается в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за некоторыми исключениями, о которых сказано ниже).

Поскольку расходы в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества не учитываются при налогообложении прибыли, то и их оценка передающей стороной для указанных целей не производится. При этом не следует забывать, что такую оценку (исходя из рыночных цен) необходимо сделать для целей исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при безвозмездной передаче.

Отметим, что исчисленные налогоплательщиком суммы НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не возмещаются покупателем, и, следовательно, не могут быть списаны за его счет. Вряд ли в этом случае налогоплательщики смогут воспользоваться нормами пп.1 ст.264 НК РФ, предусматривающей, что суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и не предъявленные покупателям (приобретателям) товаров, работ, услуг и имущественных прав, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ведь в данном конкретном случае уплата налога связана с расходами по безвозмездной передаче имущества, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при безвозмездной передаче, также не являются расходами с точки зрения НК РФ*(71).

Общее правило, предусматривающее, что безвозмездно передаваемое имущество не учитывается при налогообложении прибыли у передающей стороны, имеет исключения. В частности, подлежат включению в состав внереализационных расходов расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (пп.29 п.1 ст.264 НК РФ), например, взносы в созданные собственником некоммерческие учреждения*(72).

В случае если суммы, ранее учтенные в составе расходов при формировании налоговой базы, возвращаются от некоммерческой организации, то они признаются внереализационными доходами налогоплательщика и увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.17 ст.250 НК РФ).