5.3.1 Безвозмездная передача основных средств

Как указывалось выше, в налоговом учете налогоплательщика, безвозмездно передающего основные средства, расходы по передаче основного средства (в первую очередь остаточная стоимость передаваемого объекта) не включаются в состав расходов и не учитываются при налогообложении прибыли (п.16 ст.270 НК РФ).

Кроме того, безвозмездная передача основных средств, как правило, связана с дополнительными расходами (например, с доставкой объекта основных средств до получателя). Если такие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, несет передающая сторона, по правилам налогового учета такие расходы также не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения), что прямо следует из п.16 ст.270 НК РФ.

Пример 5.3.1:

В апреле 2002 г. организация торговли безвозмездно передала коммерческой организации по акту приема-передачи комплект мебели, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации, - 20 000 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит счета 01 - 60 000 руб. - отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного основного средства;

Дебет счета 02 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 20 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 40 000 руб. - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет счета 91-3 Кредит счета 68 - 8000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из остаточной стоимости основного средства (поскольку эта стоимость выше рыночной) (40 000 руб. х 20%) (п.1 ст.146 НК РФ, п.2 ст.154 НК РФ);

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - 48 000 руб. - отражена сумма убытка от безвозмездной передачи основных средств (40 000 руб. + 8000 руб.).

Налоговый учет расходов в целях налогообложения прибыли

При налогообложении прибыли расходы по безвозмездной передаче в размере остаточной стоимости основного средства в размере 48 000 руб. (60 000 руб. - 20 000 руб. + 8000) не учитываются в качестве расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в соответствии с пп.16 ст.270 НК РФ.

Заполнение налоговой декларации

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций расходы по реализации основных средств, не учитываемые в целях налогообложения в сумме 48 000 руб., отражаются по строке 240 дополнительного Приложения "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Приложения N 3 к Листу 02.

Одновременно расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании ст.270 НК РФ, следует справочно отразить по строке 250 указанного приложения.

Заполним налоговую декларацию, предположив, что общая сумма расходов организации, не учитываемых в целях налогообложения (без учета расходов по безвозмездной передаче основных средств) составила 60 000 руб., причем иные расходы, не учитываемые в целях налогообложения по ст.270 НК РФ, отсутствуют. Тогда по строке 240 дополнительного Приложения следует отразить сумму - 108 000 руб. (60 000 руб. + 48 000 руб.), а по строке 250 - 48 000 руб.

Расчет налога на прибыль за 2002 г.

(фрагмент)

Приложение N 3 к Листу 02

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Показатели | Код строки| Сумма |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 |

| ... | ... | ... |

|Общая сумма расходов, не учитываемых в целях| | |

|налогообложения: всего (сумма строк 250 и 260) | 240 | 108 000 |

|Из строки 240 расходы, которые не учтены в| 250 | 48 000 |

|составе расходов для целей налогообложения на| | |

|основании п.1-48 ст.270 НК РФ | | |

| | ... | ... |

5.3.2. Безвозмездная передача нематериальных активов

При безвозмездной передаче нематериальных активов убытки от этой операции, так же как и при безвозмездной передаче основных средств, не учитываются при налогообложении прибыли (п.16 ст.270 НК РФ).

Пример 5.3.2.

Организация в июле 2002 года безвозмездно передает другой организации исключительные права на нематериальный актив.

Первоначальная стоимость нематериального актива составила 15 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 3006 руб.

Предположим, что рыночная стоимость нематериального актива составляет 36 000 руб., включая НДС - 6000 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета*(73) ...

Дебет счета 05 Кредит счета 04 - 3006 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 04 - 11 994 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 - 6000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из рыночной стоимости нематериального актива (30 000 руб. х 20%) (п.1 ст.146 НК РФ, п.2 ст.154 НК РФ);

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - 17 994 руб. - отражена сумма убытка от безвозмездной передачи НМА (11 994 руб. + 6000 руб.).

Налоговый учет расходов в целях налогообложения прибыли

При налогообложении прибыли расходы по безвозмездной передаче в размере остаточной стоимости нематериального актива в размере 17 994 руб. (15 000 руб. - 3006 руб. + 6000 руб.) не учитываются в качестве расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в соответствии с пп.16 ст.270 НК РФ.

Заполнение налоговой декларации

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций расходы по реализации нематериальных активов, не учитываемые в целях налогообложения в сумме 17 994 руб., отражаются по строке 240 дополнительного Приложения "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Приложения N 3 к Листу 02.

Одновременно все расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании ст.270 НК РФ, следует справочно отразить по строке 250 указанного приложения.

Заполним налоговую декларацию, предположив, что общая сумма расходов организаций, не учитываемых в целях налогообложения (без учета расходов по безвозмездной передаче нематериальных активов) составила 80 000 руб., причем иные расходы, не учитываемые в целях налогообложения по ст.270 НК РФ, отсутствуют. Тогда по строке 240 дополнительного Приложения следует отразить сумму - 97 994 руб. (80 000 руб. + 17 994 руб.), а по строке 250 - сумму 17 994 руб.