20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведенного в Приложении к ПБУ 18/02)
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Условный расход по налогу|99 субсчет|68 субсчет|Бухгалтерскую при-|
|на прибыль |"Условный |"Налог на|быль за отчетный пе-|
| |расход (до-|прибыль" в|риод 126110 руб. ум-|
| |ход)" в|сумме |ножить на ставку|
| |сумме |30266,4 р. |налога на прибыль,|
| |30266,4 р. | |действующую на от-|
| | | |четную дату, 24%.|
| | | |Таким образом, рас-|
| | | |считан условный рас-|
| | | |ход по налогу на|
| | | |прибыль за отчетный|
| | | |период в сумме|
| | | |30266,4 руб. Если в|
| | | |балансе выявлен|
| | | |бухгалтерский убы-|
| | | |ток, то аналогично|
| | | |рассчитывается ус-|
| | | |ловный доход по|
| | | |налогу на прибыль и|
| | | |отражается обратной|
| | | |проводкой. |
|—————————————————————————|———————————|————————————|————————————————————|
|Постоянное налоговое|99 субсчет |68 субсчет|Постоянная разница,|
|обязательство (возникает|"Постоянное|"Налог на|возникшая в отчетном|
|в результате того, что|налоговое |прибыль" в|периоде (превышение|
|какие-либо доходы или|обязательс-|сумме 720 р.|нормативов) 3000|
|расходы влияют на финан-|тво" в сум-| |руб. умножается на|
|совые результаты отчетно-|ме 720 р. | |ставку налога на|
|го периода в бух. учете,| | |прибыль, действующую|
|но по правилам главы 25| | |на отчетную дату,|
|НК РФ никогда не учтутся| | |24%. Таким образом,|
|в целях налогообложения.| | |рассчитано постоян-|
|Эти отклонения в бух.| | |ное налоговое обя-|
|учете должны быть учтены| | |зательство 720 руб.|
|обособленно в аналитичес-| | |Если постоянная|
|ком учете соответствующих| | |разница возникает в|
|счетов учета активов и| | |отношении доходов,|
|обязательств.) | | |отражаемых в бух.|
| | | |учете и влияющих на|
| | | |финансовые результа-|
| | | |ты отчетного перио-|
| | | |да, но никогда не|
| | | |учитываемых в целях|
| | | |налогообложения, то|
| | | |постоянное налоговое|
| | | |обязательство исчис-|
| | | |ляется аналогично и|
| | | |отражается обратной|
| | | |проводкой |
|—————————————————————————|———————————|————————————|————————————————————|
|Отложенный налоговый ак-|09 "Отло-|68 субсчет|Вычитаемая временная|
|тив (возникает в резуль-|женный на-|"Налог на|разница, возникшая в|
|тате того, что определен-|логовый ак-|прибыль" в|отчетном периоде (в|
|ные расходы отчетного пе-|тив" в сум-|сумме 480 р.|бух. учете амортиза-|
|риода, влияющие на умень-|ме 480 р. | |ции отнесено на|
|шение финансовых резуль-| | |расходы больше, чем|
|татов в бух. учете, в це-| | |в целях налогообло-|
|лях налогообложения бу-| | |жения прибыли) 2000|
|дут учтены в последующих| | |руб. умножается на|
|отчетных периодах в| | |ставку налога на|
|уменьшение налоговой базы| | |прибыль, действующую|
|по налогу на прибыль. Эти| | |на отчетную дату,|
|отклонения в бух. учете| | |24%. Таким образом,|
|должны быть учтены обосо-| | |рассчитан отложенный|
|бленно в аналитическом| | |налоговый актив 480|
|учете соответствующих| | |руб. |
|счетов учета активов и| | | |
|обязательств) | | | |
|—————————————————————————|———————————|————————————|————————————————————|
|Отложенное налоговое обя-|68 субсчет|77 "Отложен-|Налогооблагаемая |
|зательство (возникает в|"Налог на|ное налого-|временная разница,|
|результате того, что оп-|прибыль" в|вое обяза-|возникшая в отчетном|
|ределенные доходы или|сумме |тельство" в|периоде (в бух.|
|расходы отчетного перио-|600 р. |сумме 600 р.|учете доход отражен,|
|да, влияющие на увеличе-| | |а в целях налогооб-|
|ние финансовых результа-| | |ложения не учтен)|
|тов в бух. учете, в целях| | |2500 руб. умножается|
|налогообложения будут| | |на ставку налога на|
|учтены в последующих от-| | |прибыль, действующую|
|четных периодах в увели-| | |на отчетную дату,|
|чение налоговой базы по| | |24%. Таким образом,|
|налогу на прибыль. Эти| | |рассчитано отложен-|
|отклонения в бух. учете| | |ное налоговое обяза-|
|должны быть учтены обосо-| | |тельство 600 руб. |
|бленно в аналитическом| | | |
|учете соответствующих| | | |
|счетов учета активов и| | | |
|обязательств) | | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Результат сделанных проводок: |
|1) Текущий налог на прибыль отчетного периода: |
|Итоговая сумма 30866,4 руб. по К-т 68 (налог начислен к уплате в|
|бюджет). Если налог по декларации подлежит возврату из бюджета, то|
|итоговая сумма сложится по Д-т 68 - отражено в налоговой декларации |
|2) Чистая прибыль предприятия уменьшена на сумму 30986,4 руб.|
|начисленного по Д-т 99 налога на прибыль - отражено в Отчете о прибылях|
|и убытках по стр.150. |
|3) отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. по Д-т 09 - отражается в|
|1 разделе баланса в составе внеоборотных активов |
|4) отложенное налоговое обязательство в сумме 600 руб. по К-т 77 -|
|отражается в разделе 5 пассива баланса в составе краткосрочных|
|обязательств |
| Таким образом, сумма налога на прибыль, составляющая фактическое|
|обязательство предприятия перед бюджетом за отчетный период и|
|отраженная в налоговой декларации (30866,4 руб.), при реализации|
|требований ПБУ 18/02 не совпадает с суммой налога (30986,4 руб.),|
|отраженной по стр.150 Отчета о прибылях и убытках, уменьшающей|
|бухгалтерскую прибыль предприятия за этот же период, которая подлежит|
|распределению учредителями (стр.190 Отчета о прибылях и убытках). При|
|этом возможна ситуация как в сторону завышения, так и в сторону|
|занижения чистой балансовой прибыли, остающейся в распоряжении|
|собственников предприятия за отчетный период, на разницу между реальным|
|расходом в виде уплачиваемого налога на прибыль в бюджет и расходом по|
|Д-т 99 счета по бухгалтерской отчетности. В последующие года указанная|
|разница может сложиться в обратную сторону и фактические доходы|
|акционеров (недополученные или излишне начисленные за отчетный год)|
|будут выровнены. Отложенные на будущее суммы прибыли или убытков могут|
|быть оценены путем анализа отраженных в балансе остатков по счетам 09 и|
|77. |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Брызгалин А.В.,
Берник В.Р.,
Головкин А.Н.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 24 Главы: < 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.