3.6. Налоговая ставка

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53 Кодекса указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы... Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом». Налоговые ставки можно классифицировать по следующим основаниям.

1. В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

*  твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например, 1500 руб. за один игровой автомат);

*  процентные ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный процент налога (так, с каждого рубля прибыли предусмотрено 24% налога).

2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают: общие, повышенные и пониженные ставки. Например, по налогу на доходы физических лиц ст. 224 НК РФ установлены следующие ставки: 13% (общая), 30 и 35% (повышенные), 9% (пониженная).

3. В зависимости от содержания различают ставки:

» маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

*  фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

*  экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Метод налогообложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

*  равный — для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;

*  пропорциональный — для каждого налогоплательщика равна ставка налога (например, затрагивает НДС, налог на прибыль организаций);

*  регрессивный — с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога (например, при исчислении единого социального налога);

*  прогрессивный — с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень. Такой метод характерен для подоходного налогообложения, отвечает принципу справедливости и широко применяется во всем мире. Россия в настоящее время не использует прогрессивное налогообложение при исчислении налога на доходы физических лиц.