4.1. Понятие, предмет и метод налогового права
Налоговое право является неотъемлемой, относительно обособленной частью финансового права. Самостоятельность налогового права обусловлена наличием своего специфического предмета, метода, принципов.
Налоговое право — система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Распределение и использование бюджетных средств лежит уже за рамками налоговых отношений и относится к сфере действия бюджетного права.
Налоговое право подразделяется на две крупные части: Общую (часть первая Налогового кодекса) и Особенную (часть вторая Налогового кодекса).
В Общую часть включены нормы, которые применяются ко всем нало-гово-правовым отношениям, характеризуют основные положения налогообложения, а именно: базовые принципы, формы и методы правового регулирования налоговых отношений; систему налогов, взимаемых в бюджет; основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; виды и размеры ответственности в налоговой сфере; порядок административной защиты интересов налогоплательщика (рис. 3).
Особенную часть составляют нормы налогового права, регулирующие порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов (рис. 4).
Предмет налогового права — общественные отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными субъектами в налоговой сфере. Исчерпывающий перечень имущественных и процессуальных налоговых отношений отражен в ст. 2 Налогового кодекса. К ним относятся:
* отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
* отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
* отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
» отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые отношения, составляющие предмет налогового права, имеют свои отличительные черты:
* эти отношения связаны со сферой перераспределения и носят имущественный характер1;
* они ориентированны на формирование публичных доходов (при этом главенствующее значение приобретает проблема справедливости распределения налогового бремени);
* специфический круг участников — государство (субъект публичного права), наделенное властными полномочиями, и налогоплательщики (субъекты частного права), не обладающие таковыми.
Отношения в сфере налогообложения всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в государственный бюджет для удовлетворения публичных интересов. Поэтому налогоплательщик всегда стремится сохранить долю своей собственности, т. е. платить как можно меньше налогов.
В противовес частным интересам государство старается не допустить сокращения поступления налоговых платежей в бюджет, и ему всегда требуется финансирование за счет собственности в виде налогов, так как другие источники незначительны для этого. Отсюда возникает жесткая регламентация налоговых отношений законодательством2, которая находит свое выражение в формулировании метода налогового права.
Метод налогового права — совокупность и сочетание приемов, способов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложения. В ст. 2 Кодекса подчеркивается, что законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. Следовательно, узаконенный метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) предписаний в целях формирования государственного бюджета.
1 Отдельным налоговым отношениям (как, например, по установлению и введению налогов, по осуществлению налогового контроля) свойствен организационный характер.
2 Следует иметь в виду, что участники налоговых отношений подчинены только закону. Налогоплательщики не находятся в подчинении фискальных органов.
42
Раздел I. Концептуальные положения налогового права
Глава 4. Налоговое право
Предписания (связывания) доминируют в налоговом праве, что отличает его от других отраслей права. Налогоплательщик должен совершить определенные законом действия в части налогообложения, а государство обязано гарантировать законность выполнения этих предписаний.
Наряду с обязываниями в рамках налогового права иногда допускаются дозволения. Так, например, налогоплательщик имеет возможность в определенной степени формировать свою налоговую политику или применять альтернативные способы формирования налоговой базы; получать отсрочку исполнения налоговой обязанности; заключать договоры налогового и инвестиционного налогового кредита. В этом случае методом налогового права выступает диспозитивностъ, т. е. возможность поиска некоторого компромисса между публичными и частными интересами. При этом следует отметить, что свобода налогоплательщика в своих действиях относительна и ограничена нормами налогового законодательства.
Обобщая вышесказанное, следует отметить, что налоговое право — это самостоятельная подотрасль финансового права, состоящая из Общей и Особенной частей, имеющая свой предмет (налоговые отношения, определенные Налоговым кодексом) и методы правового регулирования (властно-имущественный и диспозитивный).
«все книги «к разделу «содержание Глав: 85 Главы: < 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. >