4.4. Источники налогового права
Источники налогового права — нормативно-правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. К ним относятся международные договоры, конституционные законы, общие законы и законы о конкретных налогах, подзаконные нормативные правовые акты, судебные решения.
Понятие «источники налогового права» более широкое, чем термин «законодательство о налогах и сборах», закрепленный в гл. 1 НК РФ. Так, согласно п. 1, 4, 5 ст. 1 НК РФ, в систему налогового законодательства Российской Федерации входят: 1) Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы налогах и сборах; 2) законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ; 3) нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
Глава 4. Налоговое право
51
Наряду с вышеизложенным определенными полномочиями по регулированию налоговых отношений обладают органы исполнительной власти всех трех уровней. Они в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Не имеют права издавать подобные акты Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба и их территориальные подразделения.
Кратко охарактеризуем источники налогового права.
1. Особое место в системе источников налогового права занимает Конституция РФ. В основном законе страны содержатся нормы, напрямую регулирующие налоговые отношения. Это фундаментальные положения, определяющие задачи и направления налоговой политики государства. Так, например, в ней сказано, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57). Конституционные бсновы, такие как равенство прав и свобод человека и гражданина, единство экономического пространства, признание и защита государством всех форм собственности и иные общие начала, развиваются в других нормативно правовых налоговых актах.
2. Международные договоры и соглашения по вопросам налогообложения обладают большей юридической силой, чем национальное налоговое законодательство (ст. 7 НК РФ). Более подробно эти источники налогового права описаны в п. 5.2 настоящего учебного пособия.
3. Налоговый кодекс РФ — единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России. Он состоит из двух частей (см. рис. 3 и 4 настоящего учебного пособия). Часть первая НК РФ введена в действие с 1 января 1999 г. В этой части установлены и закреплены:
* система законодательства о налогах и сборах;
* общие принципы налогообложения;
* система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц;
* налоговые органы и участники налоговых отношений;
* основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов;
* порядок и процедуры налогового производства и налогового контроля;
52
Раздел I. Концептуальные положения налогового права
Глава 4. Налоговое право
53
* ответственность за совершение налоговых правонарушений;
* порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков.
Часть вторая НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. и включает нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.
4. Законы общего действия и законы о конкретных налогах. Существование этих нормативно правовых актов обусловлено тем, что не все законодательство кодифицировано, т. е. вошло в НК РФ. К законам общего действия относятся законы, регулирующие вопросы статуса налоговых органов или налогового производства. Законы о конкретных налогах регулируют порядок исчисления и уплаты налоговых платежей одного вида. Так, в настоящее время действуют законы РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации» и от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц».
5. Законы о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты органов местного самоуправления. Эти источники налогового права принимаются в целях установления, изменения или отмены соответственно региональных или муниципальных налогов, перечень которых ограничен ст. 14,15 НК РФ.
6. Законы неналогового характера — нормативно правовые акты, не отнесенные НК РФ к законодательству о налогах и сборах, содержащие налоговые нормы (например, Закон РФ от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании»).
7. Подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. К ним относятся Указы Президента РФ (в основном носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению); постановления Правительства РФ (устанавливают ставки акцизов; предельный размер расходов, принимаемых для целей налогообложения, и др.), а также нормативно-правовые акты Министерства финансов РФ, Минэкономразвития РФ, Центрального банка России и др. Федеральные и региональные органы исполнительной власти, исполнительные органы местного самоуправления могут издавать нормативные акты по вопросам налогообложения и сборов.
8. Судебные решения (постановления Конституционного Суда, решения Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ) значимы для регламентации отношений в налоговой сфере, хотя официально и не признаны источником налогового права. Принятые в последнее время постановления и решения этих органов открывают путь защиты интересов налогоплательщиков, обжалование незаконных решений налого-
вых органов в судебном порядке. С другой стороны, судебная практика позволяет совершенствовать законодательство о налогах и сборах, заполнять его пробелы.
Порядок принятия и введения в действие законов о налогах и сборах можно рассматривать по трем аспектам.
1. Действие закона во времени. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования1 и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов (сборов), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (ст. 5 НК РФ). Этот же порядок установлен для аналогичного рода законодательных актов регионального и местного уровней.
2. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта. Акты федеральных органов власти исключительно и безраздельно действуют на всей территории страны.
3. Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется также на лиц, являющихся резидентами РФ.
В налоговом праве обратная сила закона ограничивается. Так, ст. 5 НК РФ установлены следующие нормы:
* акты законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и т. д., обратной силы не имеют;
* акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии за-
1 Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах являются «Собрание законодательства Российской Федерации», «Российская газета» и «Парламентская газета».
54
Раздел I. Концептуальные положения налогового права
щиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу; * акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
В Российской Федерации законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 85 Главы: < 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. >