5.2. Характеристика источников международного налогового права

К источникам международного налогового права относится национальное законодательство и международные соглашения. В Российской Федерации отношения с другими странами в части налогообложения регулируются федеральными и региональными законами, нормативными

1 Авторы — ученые Гарвардского университета. Положения Кодекса носят сугубо рекомендательный характер.

58

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

правовыми актами представительных органов местного самоуправления, международными договорами и соглашениями.

В системе налогового законодательства международные соглашения по налогообложению условно можно разделить на четыре вида.

1. Международные соглашения общего характера наряду с другими сферами сотрудничества устанавливают общие подходы сторон в области налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах и в национальном законодательстве (например, Директива ЕС о введении единого налога на добавленную стоимость).

2.  Собственно налоговые соглашения двустороннего и многостороннего характера подразделяются на:

*  общие налоговые соглашения (конвенции) — это международные договоры, затрагивающие все вопросы взаимоотношений сторон по поводу прямых и косвенных налогов. К ним, в частности, относятся соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества;

*  ограниченные налоговые соглашения, распространяемые на конкретный вид налога, плательщика и т. п. (например, соглашения об устранении двойного налогообложения платежей по авторским правам, в области перевозок и др.);

*  соглашения об оказании административной помощи по налогообложению (например, по борьбе с нарушителями налогового законодательства).

3. Договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы, обычно направлены на установление благоприятного налогового режима, предоставление различных льгот. К ним относятся договоры о дипломатических и консульских сношениях между странами, согласно которым представительства государств и их работники полностью освобождаются от налогообложения в странах их местонахождения; торговые договоры, предусматривающие режим наибольшего благоприятствования для товаров и услуг.

4.  Специфические соглашения по конкретным международным организациям, которые определяют взаимоотношения этих организаций со странами, в которых они размещаются. Примером може^т служить соглашение о размещении штаб-квартиры ООН в Нью-Йорке, направленное на освобождение от уплаты налогов в стране пребывания.

Инкорпорирование международных соглашений в национальную систему налогового права государства решается по-разному. В отдельных

Глава 5. Основы международного налогового права

59

странах с этой целью издаются специальные законы (например, в Великобритании), в других — требуется решение государственного органа (например, парламента в ФРГ), в третьих — эта процедура происходит автоматически в момент заключения международного соглашения (например, в Нидерландах). В Российской Федерации международное налоговое соглашение вступает в силу в порядке и сроки, предусмотренные этим соглашением или согласованные сторонами договора.

Национальные правовые системы различаются в зависимости от того, какое законодательство имеет большую юридическую силу: внутригосу-. дарственное или международное. В некоторых странах международному налоговому соглашению не придается большей силы, как это имеет место, например, в США и ФРГ.

Для определения влияния норм национальных законов на налоговое соглашение важно знать правовой статус международных договоров в данной стране.

Если соглашение, инкорпорированное в национальное законодательство, имеет равную с ним силу, возникают определенные трудности. Решая подобные вопросы, государства придерживаются двух принципов. Чаще государства соблюдают первый принцип. В этом случае закон, инкорпорировавший международный договор, вытеснит ранее принятые внутригосударственные законы. Согласно второму принципу, действуют в первую очередь специальные, а не более общие нормы. Это правило применяется до принятия национального закона, отменяющего положения международного налогового соглашения.

В России большую юридическую силу имеет международное соглашение, а не внутригосударственный закон. «Если международным договором РФ, содержащим понятия, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ» (ст. 7 НК РФ).