5.3.  Постоянное представительство в налоговых отношениях

С целью определения налогового статуса иностранного юридического лица используется понятие «постоянное представительство». Для возникновения постоянного представительства существенным моментом является фактическая деятельность резидента одного государства на территории другого государства, а также требуется соблюдение определенных условий.

60

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

В Российской Федерации установлены три таких критерия: 1) наличие фиксированного места деятельности иностранного лица на территории РФ (офис, монтажный объект, площадка и др.); 2) постоянство места деятельности; 3) ведение иностранным лицом предпринимательской деятельности в России через такое постоянное место деятельности.

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ, под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную:

*  с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

» с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

*  с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой иностранной организации или арендуемых ею складов;

*  с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера.

Постоянное представительство иностранного юридического лица рассматривается в налоговых отношениях в качестве резидента той страны, в которой оно осуществляет свою деятельность (хотя само иностранное юридическое лицо не является резидентом). Примером может служить налог на прибыль организаций. Согласно положениям гл. 25 НК РФ, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, и просто иностранные организации по-разному исчисляют и уплачивают этот налог (первые как резиденты, вторые как нерезиденты).

Иностранное юридическое лицо может организовать свою деятельность на территории другого государства через постоянное место деятельности либо через резидента этого государства. Во втором случае постоянное представительство возникает, если в качестве резидента выступает зависимый агент — организация или физическое лицо, заключившие соответствующий договор с иностранным юридическим лицом. Зависимый агент должен соответствовать одновременно всем

Глава 5. Основы международного налогового права

61

критериям, предъявляемым к нему: представлять интересы иностранного юридического лица в конкретном государстве, действовать и регулярно заключать контракты от его имени.

Не по всем видам деятельности иностранные юридические лица могут образовывать постоянные представительства. К таким исключениям относятся подготовительные и вспомогательные виды деятельности (например, содержание постоянного места деятельности исключительно для проведения иностранным юридическим лицом научных исследований), проводимые от имени, за счет и в пользу одного и того же иностранного субъекта.