4.3. Характеристика налоговых правоотношений

Налоговое правоотношение — это общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов; осуществления налогового контроля; привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данный перечень отношений является исчерпывающим. Поэтому налоговые отношения не могут регулироваться нормативно-правовыми актами, которые не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах», и актами других отраслей права (гражданского, финансового, бюджетного и др.).

Налоговые отношения отличаются от других видов общественных правоотношений своим субъектом, объектом и содержанием.

48

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

Глава 4. Налоговое право

49

Субъекты налоговых правоотношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах, поименованы в ст. 9 Налогового кодекса. К ним относятся:

^налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица);

2) налоговые агенты (организации и физические лица);

3) налоговые органы;

4) таможенные органы;

5) сборщики налогов и сборов;

6) органы государственных внебюджетных фондов.

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы (ст. 19 НК РФ).

Организации (российские и иностранные) уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения.

Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита:

» работники, получающие доходы в форме заработной платы в организациях;

*  индивидуальные предприниматели;

» предприниматели с привлечением наемного труда;

*  собственники движимого и недвижимого имущества; » законные представители (усыновители, опекуны);

*  лица, имеющие другой статус.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. А именно:

*  одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

*  одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

» лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого (ст. 20 НК РФ).

В налоговых правоотношениях участвуют и налоговые представители. Поэтому следует отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов.

Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов (ст. 24 НК РФ).

Сборщики налогов и сборов — уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет (ст. 25 НК РФ).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (гл. 4 НК РФ), через законного представителя (представительство по закону) и уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 НК РФ).

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения; отдельными полномочиями налоговых органов наделяются таможенные органы.

Органы государственных внебюджетных фондов. Эти фонды созданы с целью реализации прав трудящихся России, гарантированных им Конституцией РФ (ст. 37,39,41). Фонды действуют как самостоятельные юридические лица. Взносы в эти фонды отнесены ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам, поэтому на них распространяются все положения налогового законодательства.

Специальными полномочиями в налоговой сфере наделены финансовые органы и органы внутренних дел (ст. 34.2 и ст. 36 НК РФ).

В качестве иных субъектов налоговых отношений, не перечисленных выше, выступают учреждения банков по поводу исполнения платежных поручений налогоплательщиков; органы и лица, выполняющие юридические действия в пользу плательщиков государственной пошлины (судьи, нотариусы, органы регистрации актов гражданского состояния и др.); эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые и пр.

50

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

Субъекты налогового права наделены правосубъектностью, т. е. правоспособностью и дееспособностью.

Налоговая правоспособность — это предусмотренная налоговым правом возможность обладания правами и несения обязанностей по поводу объектов налоговых правоотношений.

Налоговая дееспособность — это предусмотренная налоговым правом способность лица к самостоятельному осуществлению принадлежащих ему прав и выполнению возложенных на него обязанностей.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение — налог, сбор, пошлина, исчисление которых производится в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Объект налогового правоотношения и объект налогообложения — связанные, но не тождественные понятия. В качестве объектов налогообложения выступают материальные блага налогоплательщиков, с которых в определенном законом порядке уплачиваются налоговые платежи. А именно: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции, работ и услуг; другие объекты.

Содержание налогового правоотношения — совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, которые предусмотрены действующим законодательством о налогах и сборах.