6.3.  Методы ограничения налогового планирования

Одной из существенных проблем любого государства является недополучение в бюджет налогов вследствие их неуплаты налогоплательщиками на законных или незаконных основаниях. Поэтому в ряде стран сложились особые методы государственного воздействия для предотвращения уклонения от уплаты налогов и ограничения сферы применения налогового планирования. К таким методам (пределам налогового планирования) относятся законодательные ограничения, меры административного воздействия и специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения — это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные законом. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Меры административного воздействия выражаются в том, что налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, возможности обследовать помещения. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика. То есть меры административного воздействия напрямую связаны с полномочиями налоговых органов.

68

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся:

1) доктрина «существо над формой» означает, что решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами (существо), а не название договора (форма);

2) доктрина «деловая цель», сущность которой заключается в том, что создающая преимущества сделка недействительна, если она не достигает этой цели, а только направлена на уклонение от уплаты налогов;

3) доктрина «сделки по шагам» — играет важную роль для определения налоговых последствий притворных сделок, т. е. сделок, заключаемых сторонами для вида, с целью прикрытия другой сделки, которую участники договора хотели реально заключить. Суд при этом принимает во внимание конечные результаты сделки, а не промежуточные, возникшие вследствие дробления сделки на части и предусматривающие сокращение налоговых обязательств.

Все названные судебные доктрины имеют общую цель — пресечь сделки, направленные на уклонение от уплаты налогов.

Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

Основное же ограничение заключено в самом понятии налогового планирования — налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае субъект налогообложения несет ответственность, предусмотренную законодательством.