6.1.  Понятие, принципы и элементы налогового планирования

С точки зрения снижения налогового бремени налогоплательщик может вести себя по-разному. С одной стороны, субъекты налогообложения имеют возможность использовать законные схемы минимизации налоговых платежей, с другой — грубо нарушать нормы налогового права. Первая ситуация характеризуется как налоговое планирование, а вторая — уклонение от уплаты налогов.

Налоговое планирование («tax planning») — законный способ обхода налогов с'использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Суть налогового планирования — признание права налогоплательщиков применять все допустимые законами1 средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Уклонение от уплаты налогов («tax evasion») — это незаконное уменьшение налоговых обязательств (сокрытие дохода или иных объек-|,' тов налогообложения; несвоевременная уплата налогов; непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; незаконное использование налоговых льгот и т. д.). За такие нарушения законодательства налогоплательщик несет налоговую ответственность.

Обход налогов («tax avoidance») — ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. В теории на-I логового права различают два способа обхода налогов: законный (например, налогоплательщик ведет деятельность, освобождаемую по закону от налогообложения) и незаконный (например, осуществление I деятельности субъектом без соответствующей регистрации).

Возможности обхода налогов могут определяться:

*  спецификой предмета (объекта) обложения (например, не облагаются налогом стипендии, пенсии);

*  спецификой субъекта налога (имеют возможность применять специальные налоговые режимы налогоплательщики, отвечающие определенным требованиям);

*  особенностями метода налогообложения (использование регрессивной шкалы при уплате единого социального налога);

1 Под законами следует понимать как национальное законодательство, так и международное.

64

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

*  методом исчисления налога (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды);

» способом уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

*  использованием «налоговыхубежищ», «налоговых оазисов» (существующие различия в налоговых режимах отдельных стран или территорий внутри страны дают возможность уменьшить налоговое бремя).

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное и личное.

Корпоративное налоговое планирование (налоговое планирование для предприятий) имеет целью минимизацию отдельных налоговых платежей, а также оптимизацию системы налогообложения предприятия в целом. Достигается это путем использования особенностей налогового законодательства и всевозможных льгот. Личное налоговое планирование распространяется на физических лиц и также затрагивает законодательные возможности.

Принципы налогового планирования можно образно представить следующими положениями.

*  Налоговое планирование — это не техническая процедура, а прежде всего работа ума и профессионализм соответствующих специалистов.

*  «Платить налоги нужно. Но с умом» (Б. А. Рагозин). А именно: 1) платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов; 2) полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот; 3) платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

*  Налоговое планирование — это не столько минимизация налогов, сколько их оптимизация. К такому выводу можно прийти исходя из следующих соображений: сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других; минимизация налогов путем отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса; механическое сокращение налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.

*  «...Бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности» (А. Н. Медведев).

Глава 6. Базовые аспекты налогового планирования

65

К элементам налогового планирования относятся, например:

1.  Учетная политика предприятия- это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. Это документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные альтернативные методы ведения бухгалтерского и налогового учета.

2. Налоговые льготы и организация сделок с учетом их налоговых последствий.

3. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководства предприятия. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля Предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов.

4. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности.

5. Льготные режимы налогообложения (создание офшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России).