3.7.  Налоговые льготы

Согласно п. 1 ст. 56 Н К РФ «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера».

Следовательно, налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для изменения срока платежа. При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

32

Раздел I. Концептуальные положения налогового права        Глава 3. Элементы налогообложения

33

Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налогообложения, т. е. они могут отсутствовать в законе о конкретном налоге. Порядок законотворчества в отношении льгот определен п. 3 ст. 56 НК РФ. Согласно положениям этой статьи, льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ; льготы по региональным (местным) налогам — НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах (нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах; законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида:

*  изъятия — это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Например, по налогу на доходы физических лиц изъятиями являются доходы, не подлежащие налогообложению, поименованные в ст. 217 НК РФ (государственные пособия, пенсии, отдельные группы компенсационных выплат и др.);

» скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Так, в случае налогообложения доходов физических лиц к скидкам относятся налоговые вычеты: 1) стандартные (ст. 218 НК РФ); 2) социальные (ст. 219 НК РФ); 3) имущественные (ст. 220 НК РФ); 4) профессиональные (ст. 221 НК РФ);

*  освобождения — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Существуют следующие формы налоговых освобождений: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, отсрочка или рассрочка уплаченного налога, налоговый кредит, инвестици-

,  онный налоговый кредит.

Снижение ставки налога означает уменьшение размера базовой ставки налога в отношении отдельных видов деятельности, определенных категорий налогоплательщиков.

Вычет из налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование — налоговая амнистия. Примером может служить возврат налога на доходы физическим лицам в случае приобретения ими в собственность жилого дома (квартиры).

Зачет ранее уплаченного налога предусматривается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Отсрочка уплаты налога — перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога — деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 Кодекса. Изменение срока уплаты налога или сбора производится на период от одного до шести месяцев. За предоставляемые отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в определенных случаях, предусмотренных НК РФ, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Порядок и условия предоставления налогового кредита определены ст. 65 НК РФ. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии одного из оснований, предусмотренных НК РФ. Налоговый кредит предоставляется на основании оформленного договора между заинтересованным лицом и уполномоченным органом. Проценты за пользование кредитом начисляются только в случае угрозы банкротства лица при единовременной выплате им налога исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период договора.

Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит (ст. 66 НК РФ) — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такой кредит используется только в отношении налога на прибыль организации, а также региональных и местных налогов. Срок действия кредитного договора составляет от одного года До пяти лет.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67 НК РФ.

Выделены три основания для предоставления организациям такого вида кредита:

1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;

34

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

3- Элементы налогообложения

35

3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

НК РФ в соответствии со ст. 68 предусмотрены различные основания по прекращению действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.