Введение

На современном этапе экономического развития Российского государства, при остром дефиците финансовых средств большое значение имеет полнота собираемости налогов и сборов. Именно поэтому надзор за исполнением налогового законодательства является одним из наиболее приоритетных направлений в деятельности органов прокуратуры.

В 2000 году прокурорами выявлено 40 222 нарушения законов о налогах, что на 43,3 % больше, чем в 1999 году (28 075), в том числе 6617 незаконных правовых актов, что на 19,1% больше, чем в предыдущем году (5557). Прокурорами принесено 6074 протеста, из которых удовлетворено 5214, что составляет 85,8 %; внесено 13856 представлений. По материалам прокурорских проверок возбуждено 163 уголовных дела о налоговых преступлениях.

По данным проверок органов прокуратуры и налогового контроля, в настоящее время известно более 150 способов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и иных платежей в бюджет. Наиболее распространенными способами совершения налоговых правонарушений являются: уклонение от регистрации; создание нелегальных фирм, зарегистрированных на подставных лиц; занижение налогооблагаемой базы путем сокрытия выручки от реализации; завышение себестоимости продукции; занижение объема реализованной продукции; совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходования полученных денег и т.д.

В создавшемся неблагополучном положении с соблюдением налогового законодательства заметную отрицательную роль играют банковские учреждения. Проведенные проверки коммерческих банков показали, что ими допускаются такие нарушения, как необоснованное завышение затрат, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; сокрытие доходов (причем в крупном и особо крупном размерах) по операциям с ценными бумагами, ссудным операциям, операциям с иностранной валютой; сокрытие доходов путем выпуска векселей без отражения их в отчетности банка и т.п.

До сих пор не удается в полной мере взять под контроль сферу производства и оборота алкогольной продукции. По расчетным данным Минэкономики России, чистая прибыль криминальных структур в алкогольном бизнесе составляет не менее одного миллиарда рублей в месяц. По данным Госкомстата России, органами МВД, ФСНП, МНС и ГТК в 2000 г. было проверено 2471 тысяча предприятий, производящих и реализующих этиловый спирт и алкогольную продукцию. В результате на каждом третьем предприятии были выявлены правонарушения, связанные с незаконным производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, в том числе 30 028 нарушений налогового законодательства, 88 593 нарушения правил лицензирования этой деятельности.

Одной из главных причин, влияющих на плохую собираемость акцизов от алкогольной продукции, является нарушение налогоплательщиками – производителями подакцизной продукции действующего налогового законодательства. Проведенные органами прокуратуры проверки выявили низкий уровень контроля со стороны налоговых органов за предприятиями-производителями этилового спирта и алкогольной продукции.

В условиях продолжающегося реформирования экономики особую роль играет надлежащая организация деятельности государственных органов системы налогообложения, призванных контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильность, полноту, своевременность их начисления и перечисления в соответствующие бюджеты.

Неудовлетворительное состояние с исполнением налогового законодательства является причиной пристального внимания со стороны органов прокуратуры к законности деятельности контролирующих организаций в сфере налоговых правоотношений.

В ходе проведения проверок органами прокуратуры выявлены такие нарушения действующего законодательства в деятельности государственных органов, осуществляющих контроль в сфере налогообложения, как непринятие мер по полному и своевременному учету налогоплательщиков; отсутствие надлежащего контроля за поступлением платежей в бюджет; недостаточное принятие мер по розыску и ликвидации организаций, нарушающих налоговое законодательство; несоблюдение порядка обращения взыскания на имущество должников; несвоевременное проведение проверок; непринятие установленных мер по привлечению к ответственности; незаконное наложение административных взысканий; ненадлежащее осуществление контроля за исполнением собственных решений; отсутствие должного взаимодействия с другими органами государственного надзора и контроля.

Приказом Генерального прокурора РФ "О мерах по усилению прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства" от 3 августа 1998 г. № 51 в целях своевременного выявления, устранения и предупреждения нарушений законов, а также устранения причин и условий, способствующих совершению правонарушений в сфере налоговых правоотношений, прокурорам субъектов Российской Федерации предписано взять под личный контроль организацию надзора за исполнением налогового законодательства. Необходимо добиваться от контролирующих и правоохранительных органов эффективного выявления и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения, особенно со стороны руководителей и учредителей коммерческих, банковских организаций, а также индивидуальных предпринимателей; при осуществлении надзора за законностью в деятельности налоговых органов первостепенное значение придавать выяснению полноты и своевременности мер, принимаемых ими по фактам выявленных правонарушений, возмещению причиненного государству ущерба; систематически обобщать сведения о состоянии законности в сфере налоговых правоотношений, своевременно определять наиболее важные задачи и проблемные вопросы, требующие вмешательства прокуратуры.

Настоящее пособие подготовлено в целях оказания помощи прокурорам при организации и осуществлении надзора за исполнением налогового законодательства контролирующими органами.