13.6. Порядок учета залоговой тары у поставщика услуг

Установленный Минфином России порядок учета залоговой тары у поставщика питьевой воды рассмотрим на следующем примере.

Пример

ООО "Чистая вода" заключила с производственной фирмой "Ирика" договор на поставку ключевой воды "Святой источник" в ПЭТ-бутылях по 11 л. Согласно условиям договора бутыли являются многооборотной тарой и подлежат обязательному возврату. Залоговая стоимость за 11-литровую ПЭТ-бутыль 168,5 руб.

Фирме "Ирика" были выписаны счет и счет-фактура на поставку десяти 11-литровых ПЭТ-бутылей минеральной воды на общую сумму 1058,4 руб., в т. ч. НДС 176,4 руб., а также на сумму залога за десять 11-литровых ПЭТ-бутылей на общую сумму 1685 руб. (НДС не облагается).

Кроме того, фирма "Ирика" приобрела у ООО "Чистая вода" кулер (нагрев до +88 0С, охлаждение до +6 0С) стоимостью 9000 руб., в т.ч. НДС - 1500 руб., диспенсер для одноразовых стаканчиков, прикрепляемый к кулеру, стоимостью 480 руб., в т.ч. НДС - 80 руб., а также одноразовые стаканчики для горячей и холодной воды 200 мл (коробка 820 шт.) стоимостью 36 руб., в т.ч. НДС - 6 руб.

В бухгалтерском учете фирмы "Чистая вода" были сделаны следующие записи.

Дебет 10-4-2 "Многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату" Кредит 10-4-1 "Многооборотная залоговая тара на складе"

- 1685 руб. - отражена отгрузка фирме "Ирика" 10 ПЭТ-бутылей;

Дебет 76 "Расчеты с покупателями по возвратной залоговой таре" Кредит 10-4-2 "Многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату"

- 1685 руб. - отражена залоговая стоимость отгруженных 10 ПЭТ-бутылей минеральной воды "Святой источник";

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1058,4 руб. - отражена выручка от реализации фирме "Ирика" десяти 11-литровых ПЭТ-бутылей минеральной воды "Святой источник" по ценам, предусмотренным в договоре (без учета залоговой стоимости тары);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 176,4 руб. - начислен НДС на стоимость отгруженной минеральной воды;

Дебет 51 Кредит 62

- 1058,4 руб. - оплачена покупателем стоимость реализованной продукции;

Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты с покупателями по возвратной залоговой таре"

- 1685 руб. - оплачена покупателем залоговая стоимость тары (не облагается НДС по п.7 ст.154 НК РФ);

Дебет 10-4-2 "Многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату" Кредит 76 "Расчеты с покупателями по возвратной залоговой таре"

- 1685 руб. - отражен возврат 10 ПЭТ-бутылей фирмой "Ирика";

Дебет 10-4-1 "Многооборотная залоговая тара на складе" Кредит 10-4-2 "Многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату"

- 1685 руб. - учтено поступление возвращенных 10 ПЭТ-бутылей фирмой "Ирика";

Дебет 76 "Расчеты с покупателями по возвратной залоговой таре" Кредит 51

- 1685 руб. - возвращена залоговая стоимость тары;

Дебет 51 Кредит 62

- 9516 руб. (9000 руб. + 480 руб. + 36 руб.) - произведена оплата стоимости кулера, диспенсера для одноразовых стаканчиков и коробки из 820 шт. одноразовых стаканчиков;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 9516 руб. - отражена выручка от реализации фирме "Ирика" кулера, диспенсера для одноразовых стаканчиков и коробки из 820 штук одноразовых стаканчиков;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 1 586 руб. - начислен НДС на стоимость кулера, диспенсера для одноразовых стаканчиков и коробки из 820 шт. одноразовых стаканчиков.

Экспресс-схема договоров возмездного оказания услуг

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Нормативное регулиро-|Особенности|   Стороны    |  Предмет  |Существенные|   Форма  |Последствия |

|вание                |           |   договора   | договора  |  условия   | договора |несоблюдения|

|                     |           |              |           | договора   |          | письменной |

|                     |           |              |           |            |          |   формы    |

|—————————————————————|———————————|——————————————|———————————|————————————|——————————|————————————|

|глава 39 ГК РФ       |Договор яв-|1. Исполнитель|Исполнитель|1. Определе-|1. Простая|Лишает стор-|

|Федеральный закон  от|ляется кон-|(юридическое  |обязуется  |ние   услуг,|письменная|оны права  в|

|16.02.1995.  N  15-ФЗ|сенсуаль-  |или физическое|по  заданию|которые дол-|2. Может  |случае спора|

|"О связи" (в редакции|ным,   дву-|лицо, осущест-|заказчика  |жен  оказать|быть  уст-|ссылаться  в|

|от        17.07.1999.|сторонним, |вляющее  пред-|оказать ус-|исполнитель |ная,  если|подтвержде- |

|N 176-ФЗ)            |возмездным,|приниматель-  |луги  (свя-|2. Сроки на-|услуга    |ние договора|

|Федеральный закон  от|в некоторых|скую  деятель-|зи,   меди-|чала и окон-|оказывает-|и  его усло-|

|17.07.1999.  N 176-ФЗ|случаях   -|ность  и  име-|цинские,   |чания оказа-|ся  в  мо-|вий  на сви-|

|"О почтовой связи"   |публичным. |ющее  в  необ-|ветеринар- |ния услуг   |мент  зак-|детельские  |

|Закон      РФ      от|           |ходимых   слу-|ные,  ауди-|            |лючения   |показания.  |

|10.07.1992. N  3266-1|           |чаях*    соот-|торские,   |            |договора. |В   случаях,|

|"Об  образовании"  (в|           |ветствующую   |консульта- |            |          |указанных  в|

|редакции           от|           |лицензию    на|ционные,   |            |          |соглашениях |

|07.07.2003. N 123-ФЗ)|           |эту   деятель-|информаци- |            |          |сторон, вле-|

|Федеральный закон  от|           |ность)        |онные,   по|            |          |чет   недей-|

|22.08.1996. N  125-ФЗ|           |2. Заказчик   |обучению,  |            |          |ствитель-   |

|"О  высшем и послеву-|           |(юридическое  |туристичес-|            |          |ность  дого-|

|зовском     професси-|           |или   физичес-|кому обслу-|            |          |вора.       |

|ональном образовании"|           |кое     лицо)*|живанию,  и|            |          |            |

|(в    редакции     от|           |например,   на|иные, кроме|            |          |            |

|05.04.2003. N 41-ФЗ) |           |осуществление |перечислен-|            |          |            |

|Федеральный закон  от|           |медицинской,  |ных в  гла-|            |          |            |

|24.11.1996. N  132-ФЗ|           |аудиторской,  |вах 37, 38,|            |          |            |

|"Об  основах  турист-|           |туроператор-  |40, 41, 44,|            |          |            |

|ской  деятельности  в|           |ской  и   тур-|45, 46, 47,|            |          |            |

|Российской Федерации"|           |агентской     |49, 51,  53|            |          |            |

|(в    редакции     от|           |деятельности. |ГК РФ),   а|            |          |            |

|10.01.2003. N 15-ФЗ) |           |Договор,   за-|заказчик   |            |          |            |

|Закон      РФ      от|           |ключенный  ис-|обязуется  |            |          |            |

|07.02.1992. N  2300-1|           |полнителем, не|оплатить   |            |          |            |

|"О    защите     прав|           |имеющим  соот-|эти услуги |            |          |            |

|потребителей"  (в ре-|           |ветствующей   |           |            |          |            |

|дакции  от 30.12.2001|           |лицензии,  при|           |            |          |            |

|N 196-ФЗ)            |           |условиях,     |           |            |          |            |

|Федеральный закон  от|           |предусмотрен- |           |            |          |            |

|07.08.2001. N  119-ФЗ|           |ных п.3  ст.23|           |            |          |            |

|"Об  аудиторской  де-|           |и ст.173 ГК РФ|           |            |          |            |

|ятельности" (в редак-|           |может     быть|           |            |          |            |

|ции   от  30.12.2001.|           |признан  судом|           |            |          |            |

|N 196-ФЗ)            |           |недействитель-|           |            |          |            |

|Постановление  Прави-|           |ным.          |           |            |          |            |

|тельства    РФ     от|           |              |           |            |          |            |

|06.08.1998. N 898 "Об|           |              |           |            |          |            |

|утверждении    правил|           |              |           |            |          |            |

|оказания  платных ве-|           |              |           |            |          |            |

|теринарных      услуг|           |              |           |            |          |            |

|(в    редакции     от|           |              |           |            |          |            |

|16.04.2001. N 295)   |           |              |           |            |          |            |

|Постановление  Прави-|           |              |           |            |          |            |

|тельства    РФ     от|           |              |           |            |          |            |

|15.08.1997.  N   1025|           |              |           |            |          |            |

|"Об утверждении  пра-|           |              |           |            |          |            |

|вил бытового обслужи-|           |              |           |            |          |            |

|вания   населения   в|           |              |           |            |          |            |

|Российской Федерации"|           |              |           |            |          |            |

|(в    редакции     от|           |              |           |            |          |            |

|30.09.2000. N 742)   |           |              |           |            |          |            |

|Иные  законы и специ-|           |              |           |            |          |            |

|альные    нормативно-|           |              |           |            |          |            |

|правовые акты        |           |              |           |            |          |            |

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

«все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 45      Главы: <   40.  41.  42.  43.  44.  45.