2.3. Какая из сторон обязана оплатить сумму налога с продаж

Ответ на этот вопрос прост, но необходим для дальнейших рассуждений. Плательщиком налога является организация, реализующая товар за наличный расчет, т.е. продавец.

За счет каких источников уплачивает продавец сумму налога с продаж?

Возможны два варианта, - покупатель доплачивает сумму налога с продаж продавцу или не доплачивает ее.

Если покупатель доплачивает сумму налога с продаж, то эта сумму включается в состав выручки от реализации продавца и из этой выручки удерживается налог с продаж.

Если покупатель не доплачивает сумму налога с продаж, то продавец должен уплатить эту сумму за счет источников собственных средств, так как иных источников покрытия этих расходов не имеется. Такая точка зрения подтверждается Письмом Минфина РФ от 14.05.99 N 04-03-13.

Для избежания разногласий с покупателем, в текст договора целесообразно вставить условие, что при расчетах наличными, цена товаров (работ, услуг) увеличивается на сумму налога с продаж.

Согласно главе 28 НК РФ, налогом с продаж облагается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет. При этом к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц.

Раз платежи со счетов предпринимателей - это по сути платежи со счетов физических лиц, следовательно, денежные средства, полученные от индивидуальных предпринимателей по безналичному расчету, по мнению налоговиков, можно приравнять к наличным денежным средствам. И, таким образом, у организации, реализующей товары (работы, услуги) по безналичному расчету индивидуальным предпринимателям, возникает облагаемая база по налогу с продаж. Организация должна построить свою защиту следующим образом. Прежде всего, она должна предоставить справку об отгрузке продукции на адреса покупателей - индивидуальных предпринимателей. Из справки будет видно, что предприниматели приобретали оптовые партии товара для последующей перепродажи, то есть для своей предпринимательской деятельности.

Согласно статье 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан применяются правила, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

В Налоговом Кодексе РФ есть похожая норма. В частности, в статье 23 НК РФ есть такая фраза: "Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели...", которая означает, что в части исполнения налоговых обязательств индивидуальные предприниматели приравниваются к юридическим, а не к физическим лицам.

Следовательно, денежные средства, полученные по безналичному расчету от индивидуальных предпринимателей, нельзя приравнивать к наличным деньгам.

Таким образом, при реализации продукции индивидуальным предпринимателям у организации не возникает объекта обложения налогом с продаж, так как не происходит продажи за наличный расчет. Налогом с продаж облагается стоимость товаров, приобретенных физическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями) для личного пользования. Стоимость товаров, приобретенных индивидуальными предпринимателями для целей предпринимательской деятельности, налогом с продаж не облагается.