3.1. Налоговая база

Налоговая база (налогооблагаемая база) как элемент налога ранее не рассматривался законодательством в качестве такового, однако с введением в действие Налогового кодекса РФ определение данного элемента налогового обязательства в законодательном акте стало обязательным для установления налога.

В соответствии со ст.53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами это та база, к которой применяется ставка налога. Налогооблагаемая база как стоимостное проявление объекта налогообложения может как совпадать, так и не совпадать с последним.

Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения - налоговый учет, механизм которого отличен от бухгалтерских методик.

Налоговая база налога с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Федеральный закон указывает, что при определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Таким образом, чтобы определить сумму налога с продаж, следует к стоимости реализованного товара с учетом НДС применить ставку налога с продаж.

В то же время, на предприятиях розничной торговли обычно реализуется большой ассортимент товаров. Учет на многих предприятиях ведется не в количественном, а в суммовом выражении. В этом случае проще всего рассчитывать сумму налога с продаж от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) по предприятию в целом. Используя этот метод, можно рассчитывать сумму налога один раз в конце рабочего дня или один раз в конце месяца. Рассмотрим суть этого метода.

Пример

Розничный оборот по реализации товаров облагаемых налогом с продаж за месяц составил 12600 рублей. Ставка налога с продаж 5%.

Оборот по реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж составляет 12600 / (100 + 5) х 100 = 12000 рублей.

Сумма налога с продаж составляет - 120 х 5 : 100 = 600 рублей.

Организациям розничной торговли следует также учитывать, что сумма НДС исчисляется от стоимости реализованного товара без НДС и налога с продаж. В указанном выше примере сумма выручки от реализации товаров без НДС (по ставке 20%) и налога с продаж составит 10000 рублей. Следовательно, сумма НДС составит 10000 х 20% = 2000 рублей.