11.2. Учет вложений банка в акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле ценных бумаг банка на продажу
Приобретенные для продажи акции с неопределенным доходом учитываются по первоначальной стоимости на балансовых счетах группы 310 «Акции и другие ЦБ с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу», а именно:3102 «Акции и другие ЦБ с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу, выпущенные банками»;
3103 «Акции и другие ЦБ с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу, выпущенные финансовыми (небанковскими) учреждениями»;
3105 «Другие акции и ЦБ с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу».
Названия этих балансовых счетов свидетельствуют, что эмитентами ЦБ могут быть: банки, финансовые (небанковские) учреждения, другие эмитенты. Однако для создания целостного представления об осуществленной операции с ЦБ этого мало. Именно поэтому банки широко применяют общие параметры аналитического учета к каждой операции с ЦБ, а ведение лицевых счетов в разрезе эмитентов акций, сроков выпуска, погашения и т. формирует необходимую базу данных для нужд отчетности по таким операциями.
Первоначальная стоимость приобретенных акций в будущих периодах, как правило, не соответствует их рыночной стоимости. Именно поэтому, несмотря на принцип предосторожности, балансовая стоимость портфеля акций на продажу корректируется по правилу низшей вартости.
Суть этого правила состоит в том, что в конце каждого месяца балансовая стоимость ЦБ сравнивается с их рыночной стоимостью и, в случае ее снижения, создается специальный резерв под нереализованный збиток.
Специальный резерв учитывается на балансовом счете 3190 «Резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу».
При оценке портфеля акций на продажу целесообразно уменьшить их рыночной стоимости на сумму возможных расходов, что, как правило, возникают в процессе продажи акций (комиссионное вознаграждение за брокерские, юридические, консультационные услуги, уплата биржевых сборов и госпошлины).
Превышение рыночной стоимости акций над их балансовой стоимости дает возможность получения прибыли (в случае их продажи). Следовательно, по принципу осторожности, бухгалтерское корректировки балансовой стоимости не производится, а действует другой механизм, который мы рассмотрим чуть дали.
Если портфель акций на продажу содержит пакеты различных эмитентов, то правило низкой стоимости применяют по каждой отдельной составляющей портфеля, то есть нереализованные прибыли и убытки от различных пакетов акций взаимно не компенсуються.
Отчисления в резервы под обесценение акций, предназначенных для продажи, является затратной статьей в финансовом учете, а счета резервов, как и по кредитным операциям, является контрактивным в балансовых счетов, на которых учитываются акции на продаж.
Рассмотрим пример. Портфель акций банка на продажу содержит пакеты акций различных компаний. Оценивается этот портфель конце месяца (табл. 11.1).
По правилу низкой стоимости банк создать специальный резерв на сумму 28000 грн., Что в учете сопровождается записью:
Д-т счета 7703 «Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу» 28000 грн.
К-т счета 3190 «Резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу» 28000 грн.
Достаточно четкий механизм учета действует в случае, когда нужно уменьшить остаток созданного специального резерва. Это бывает за повышение рыночной стоимости акций, находящихся в портфеле акций на продаж.
Тогда результат корректировки сопровождается следующей проводкой:
Д-т счета 3190 «Резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу»
К-т счета 7703 «Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу».
Следовательно, скорректированная сумма направляется на уменьшение расходов банка в месяце, за который проводилась оценка портфеля на продаж.
Заметим, что результат от продажи акций учитывается на активно-пассивном счете 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу».
Понятно, что на кредите счета учитывается положительный результат (прибыль), а по дебету - отрицательный (убыток).
Наконец остаток на счете 6203 определенной степени спричинятиметься изменению объема капитала банку.
Кроме возможной прибыли от операций по продаже акций, коммерческие банки надеются на получение от эмитентов дивидендного дохода, который учитывается на счете 6300 «Дивидендный доход за акциями и другими вложениями». Учет возможных бухгалтерских проводок по операциям банка с акциями на продажу целесообразно рассмотреть на примере, что несет соответствующую информацию.
1 декабря 1998 банк «Новый» приобрел 5000 акций открытого акционерного общества «Укрречфлот», заплатив за них 60000 грн.:
Д-т счета 3105 «Прочие акции и ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу» 60000 грн.
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в Национальном банке Украины» 60000 грн.
31 декабря этого же года текущая рыночная стоимость выросла до 13 грн. за акцию, но в учете эту ситуацию видображають.
20 января 1999 ОАО «Укрречфлот» объявил дивиденды за 1998 г. из расчета 15 коп. на акцию:
Д-т счета 3108 «Начисленные доходы за акциями и другими ценными бумагами с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу» 750 грн.
К-т счета 6300 «Дивидендный доход за акциями и другими вложениями» 750 грн.
2 февраля 1999 на корреспондентский счет КБ «Новый» зачислена сумма дивидендов:
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» 750 грн.
К-т счета 3108 «Начисленные доходы за акциями и другими ценными бумагами с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу» 750 грн.
5 февраля 1999 банк «Новый» продал 1250 акций по 14 грн. за акцию:
выручка составила 17500 грн.
балансовая стоимость проданных акций (12
| 11.1. Теоретические основы классификации портфеля ценных бумаг банка | 11.3. Учет вложений банка в долговые ценные бумаги для продажи |