11.3. Экономическая сущность налогов и их назначение
По экономической сущности налоги являются обязательными платежами, которые изымаются государством с доходов юридических или физических лиц в соответствующий бюджет для финансирования расходов государства, предусмотренных ее конституцией и другими законодательными актами. Это одна из форм выравнивания доходов юридических и физических лиц с целью достижения социальной справедливости и экономического развития. Изымая часть доходов предпринимателей и граждан, государство гарантирует их эффективное использование для удовлетворения потребностей общества в целом и достижение на этой основе роста его благосостояния. На первый взгляд, налоги выражают односторонние отношения государства с предпринимателями и населением во время их уплаты. Однако это лишь поверхностный подход к изучению этих явлений и процессов. На деле налоги дают возможность иметь обратную связь с плательщиками благодаря финансированию соответствующих витрат.Этому процессу уделяется большое внимание со стороны финансовой науки, и в нем оказывается экономическая сущность функций государства и его реализация.
При существующих условиях недостаточно рассматривать налоги целом. В каждом государстве есть много налогов и сборов, обеспечивающих мобилизацию средств в ее распоряжение. Вся совокупность налогов, сборов, отчислений и платежей в государстве составляет ее налоговую систему. Налоговая система каждого государства имеет свою структуру, то есть классификацию налогов в зависимости от различных признаков. Структура налоговой системы определяется, в основном, уровнем экономического развития государства, а также политическими силами, находящимися у влади.
В классическом плане все налоги делятся на государственные и местные, прямые и косвенные (непрямые), налоги с юридических и налоги с физических лиц, натуральные и денежные, обычные и чрезвычайные. Налоги, поступающие в государственный бюджет, называются государственными. Они устанавливаются законами государства или декретами правительства. Местные налоги и сборы тоже устанавливаются законами государства, но местные органы власти имеют полные права относительно обложения этими налогами. Они могут дифференцировать ставки налогов в пределах ставки, определенной законом, предоставлять дополнительных льгот отдельным плательщикам, изменять сроки сплати.
Зависимости от объекта налогообложения, налоги делятся на прямые и косвенные или опосредованные. Когда объектом налогообложения является прибыль, земля, капитал или доход юридического или физического лица, то это налог прямой, он зависит от величины определенной собственности. Примером этого могут быть налоги на прибыль предприятий, доходы, на землю, имущество тощо.
При косвенном налогообложении объектом является не доход, а расход. Налог, вернее его величина, включается в цену товара и оплачивается при покупке товара. Величина этого налога не связана с доходами плательщика. Поэтому косвенные налоги считаются найнесправедливишимы, фискальными, хотя и имеют определенные преимущества. Наиболее характерными примерами косвенного налогообложения является налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, мито.
На ранних этапах развития общества налоги имели натуральную форму. Она может применяться и при чрезвычайных условиях - во время войны, в период кризиса в экономике, когда в стране функционирует нестабильная национальная денежная единица. Определенного времени могут вводиться чрезвычайные налоги, что обусловлено войной или стихийным бедствием. Примером могут служить военные налоги или отчисления в Фонд Чорнобиля.
При введении налоги наделяются определенными функциями или назначением. Каждый налог выполняет прежде фискальную функцию, т.е. обеспечивает поступление средств в бюджет. Однако такое упрощенное осознание роли налогов не масс достаточных оснований, ибо введение любого налога требует четкого определения объекта и субъекта налогообложения, сроков уплаты, перечень льгот, предоставляемых при налогообложении тощо.
При определении этих параметров налога закладывается его стимулирующее влияние на экономические процессы, что этот налог предопределяют. Поэтому есть все основания утверждать, что налоги выполняют стимулирующую функцию. Почти не бывает налогов, которые этих функций не выполняли. Все зависит от того, который заложен механизм их реализации. Чрезмерное перегрузки налога льготным налогообложением с целью стимулирования тех или иных видов производств или потребления товаров, выполнение работ, оказание услуг часто, вместо стимулирования, приводит к противоположному - к росту тенизации економики.
Предоставление налогам стимулирующих функций - достаточно сложная и в экономическом смысле ответственная задача. Оно требует глубоких научных исследований и всестороннего обоснования. Суть вопроса в том, что стимулирующие функции могут быть заложены благодаря изменению или дифференциации ставок налогов, или полному освобождению от их уплаты. В этом случае осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта через финансовую систему от одних субъектов налогообложения в пользу инших.
Итак, это перераспределение имеет не только экономический, но и социальный характер. Он может привести к нарушениям важных экономических пропорций в производстве и потреблении материальных благ и услуг. Все это связано с правами и свободами человека, его экономическим и социальным положением. Как подтверждает мировой опыт, предоставление налогам стимуляционных и регуляционных функций требует длительного обработки порядка их исчисления, уплаты, предоставления льгот. Фискальная и стимуляционная роль налогов становится понятной при рассмотрении порядка исчисления и уплаты некоторых видов налогов. Характерным в этом отношении является налог на прибыль предпринимательских структур. Он введен во всех странах и с одним из древнейших платежив.
Если рассмотреть основные принципы налогообложения прибыл ку, то, конечно, в отдельных странах есть различия, но общим является то, что налог уплачивается по результатам финансового года согласно поданной декларации. Прибыль определяется как разница между валовыми доходами и валовыми витратами.
Валовые доходы является сводным показателем. Они включают доходы от реализации товаров и услуг, финансовых операций, полученные рентные платежи и роялти, доходы, полученные за счет прироста капитала (от реализации ценных бумаг), другие доходи.
К валовым расходам относят заработную плату рабочих и служащих, затраты на ремонт оборудования и зданий, расходы на приобретение сырья, комплектующих деталей, электроэнергии и др., расходы на научно-исследовательские работы, оплаченные рентные платежи и роялти, проценты за кредит, взносы в различные фонды , включая добровольными взносами, выплаты в пенсионный и фонд социального страхования, амортизационные отчисления, другие витрати.
Во многих странах порядок определения валовых доходов и валовых расходов используется как стимуляционный и регуляционных фактор. Так, в США в число валовых расходов включаются специальные расходы, к которым относятся суммы полученных дивидендов и другие. В. Швеции из валового дохода вычитаются пенсии бывшим работникам, премии страховым компаниям за пенсии работникам предприятия, отчисления в фонды трудящихся В большинстве стран из валового дохода вычитаются налоги, уплаченные органам местного самоуправления, оплата услуг юристов, экономистов советников, которые приглашаются, взносы благотворительным обществам , пожертвования учебным заведениям, больницам, домам инвалидов и престарелых, церковным приходам, научно-исследовательским учреждениям, университетам тощо.
Ныне действующий порядок налогообложения - прибыли предприятий дает значительные основания для применения стимуляционных функций налога на всех этапах налогового процесса. Активно эти возможности используются при определении прибыли, подлежащей оподаткуванню.
Из прибыли предприятия перед налогообложением вычитаются штрафы, денежные компенсации учредителям, расходы на проезд владельцев фирм, суммы, связанные с амортизационными льготами и т.д.. В некоторых случаях прибыль для налогообложения может увеличиваться. Так, в Великобритании к налогооблагаемой прибыли добавляются расходы по содержанию штатов компаний или зарубежных клиентив.
Во многих странах налог уплачивается по единой ставке, но есть примеры, когда прибыль делится на две части. Одна из них - это прибыль, распределяемая среди учредителей, другая - это прибыль, не распределяется. По заниженной ставке облагается прибыль, распределяемая. Внедрение нарезного налогообложении прибыли, по мнению законодателей, устраняет двойное налогообложение. Так, в ФРГ нераспределительная прибыль облагается налогом по ставке 55 процентов, а прибыль, распределяемая, - по ставке ЗО процентов. Такой подход стимулирует к увеличению доходов акционерив.
Довольно широкое применение получила амортизационная льгота, т.е. предоставление права ускоренной амортизации. Амортизационные льготы стали важным средством государственного регулирования научно-технического прогресса, внедрения новых технологий, обновления основного капитала. Предоставляя права ускоренной амортизации по тем или иным видам основных фондов, государство временно теряет доходы, однако у предприятия накапливаются ресурсы для модернизации и технического перевооружения производства, что в конечном итоге обеспечивает его расширение, увеличение доходов и, соответственно, доходов бюджету.
В некоторых странах, прежде всего в ФРГ, получила распространение практика освобождения от налогообложения прибыли, который исчисляется в резервные фонды. Законом об акционерных обществах в ФРГ правлением по своему усмотрению разрешается формировать резервные фонды для покрытия непредвиденных расходов и убытков, финансовых обязательств. Прибыль, направляемая в резервных фондов, освобождается от налогообложения. Как утверждают специалисты, высокая конкурентоспособность корпораций ФРГ на мировых рынках объясняется значительными льготами и, в частности, формированием резервных необлагаемых фондив.
Следует обратить внимание на такой стимуляционный фактор, как налоговые кредиты. Суть их заключается в том, что корпорации, которые платят налог на прибыль, имеют право оставлять в своем распоряжении часть налога и использовать его на финансирование определенных экономических и социальных задач, определенных законодательством, т.е. налоговые кредиты приобретают целевого характера. Как правило, налоговые кредиты имеют инвестиционные направления, а также стимулирование зайнятости.
Характерным является тот факт, что в большинстве стран ставка налога на прибыль корпораций дифференцируется в зависимости от отрасли экономики (легкая промышленность, машиностроение, химическая промышленность).
Налог на добавленную стоимость (НДС). Налогом облагается потребление товаров и услуг. Это одна из характерных форм косвенного налогообложения. Размер НДС зависит не от величины дохода плательщика, а от объема его потребления. Косвенные налоги появились в конце XVIII века, когда развитие налоговых форм происходило одновременно в двух направлениях - прямого и косвенного оподаткування.
Косвенное налогообложение сразу же подвергся сокрушительной критике, оно трактовалось как налоги на бедных. Особое беспокойство косвенные налоги вызвали среди марксистов, социалистов и представителей других социал-демократических течений. Однако развитие фискальной практики, а также теории налогообложения подтвердил, что косвенное налогообложение возникло и развивалось как явление объективное, обусловленное развитием общественной жизни, поскольку обеспечить постоянно растущие государственные расходы только за счет прямых налогов стало неможливим.
Объективную необходимость косвенного налогообложения обосновали в своих трудах лучшие представители экономической теории и финансовой науки - Д. Милль, А. Маршалл, А. Пигу, М. Фридмен, И. Фишер и другие. Здесь следует отметить, что косвенные налоги имеют ряд существенных преимуществ и прежде всего в обеспечении доходов бюджета. Косвенные налоги платит много плательщиков по месту создания новой стоимости, эти налоги отличаются простотой расчета; широкая база налогообложения способствует росту доходов бюджета, изъятию налога на всех этапах движения товаров, способствует равномерному распределению налогового бремени между всеми субъектами предпринимательской деятельности, применение нулевой ставки на экспортные товары способствует увеличению объема экспорта и повышению конкурентоспособности отечественных товаров на мировом ринку.
Все эти преимущества косвенного налогообложения способствовали тому, что развитие всей системы налогообложения осуществляется как оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов в зависимости от экономических условий развития каждого держави.
Налог на добавленную стоимость по своей экономической сути является универсальным акцизом., Его начинали применять как налог с оборота. Однако налог с оборота может успешно функционировать при тоталитарной системе, когда государство централизованно устанавливает цены на товары. В условиях рынка срабатывает кумулятивный эффект, т.е. на каждой стадии движения товаров насчитывается податок
Все это обусловило поиск новых вариантов непрямого налогообложения и в 70-80-х годах XX века была обоснована целесообразность налогообложения только добавленной стоимости. Такая система налогообложения сохраняет преимущества налога с оборота по налогообложению всех этапов движения товаров, но одновременно устраняет его главный недостаток - кумулятивный (каскадный) ефект.
Объектом обложения НДС является добавленная стоимость, то есть стоимость, созданная на данном конкретном этапе товародвижения. По экономической сути, добавленной стоимостью является часть валового внутреннего продукта, созданного (произведенного) определенной хозяйственной одиницею.
Субъектами налога на добавленную стоимость являются физические и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере производства, торговли и услуг. Фактически плательщиком НДС с потребитель независимо от того, это юридическое или физическое особа
На сегодня налог на добавленную стоимость широко применяется. Он является важной составляющей налоговых систем в более чем 40 странах мира, в том числе в 17 европейских странах. Ставки налога устанавливаются в процентах, которые колеблются от 12% в Люксембурге и Испании до 22% в Дании и 25% в Ирландии. Количество ставок весьма различна от одного (в Дании) до семи (во Франции). Самая низкая ставка - 2,1% во Франции на продовольственные товары, и самая высокая - 33,3% относительно товаров, которые являются предметами розкоши.
Расчет величины налога на добавленную стоимость к уплате осуществляется несколькими способами. По одному из них ставка налога умножается на величины заработной платы и прибыли. Это прямой статистический метод По другому методу ставка умножается на валовой доход и полученный результат уменьшается на сумму налога, исчисленного умножением величины ставки на затраты. Этот метод называют косвенным или методом налогового кредита. Он был принят странами ЕС и имеет широкое применение в оподаткуванни.
Следует отдельно сказать о льготах по налогу на добавленную стоимость. Они применяются в двух формах - путем введения нулевой ставки и освобождения от налогообложения продажи некоторых видов товаров и услуг. Нулевая ставка дает право продавцу облагаемого товара или услуги на полную компенсацию тех сумм налога, которые включались в подсчет материальных поставок и стоимостных надходжень.
По мнению многих зарубежных ученых, налог на добавленную стоимость, по своей сути, является эволюцией и довольно успешной в косвенном налогообложении. Он демонстрирует преимущества успешного, чем с помощью других налогов, решение проблем отраслевого и территориального размещения финансовых ресурсов, избежания двойного налогообложения, уменьшение количества налоговых льгот. Этот налог корреспондирует положение финансовой науки о "налоговый нейтралитет" как условие по стимулированию хозяйства, а также принятие решений на уровне предприятий. НДС имеет внутренний "встроенный" механизм взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств. В отличие от налога с оборота за брутто - ценой в любом звене (производство, оптовая или розничная торговля) - НДС не поощряет вертикальной интеграции компаний. Он не наносит дискриминации плательщикам зависимости от их роли и места в хозяйственном процессе. НДС нейтрален относительно перемещения товаров и услуг, размещения ресурсов. НДС значительно влияет на уровень цен, но его можно повернуть и против инфляционных процессов, поскольку НДС позволяет автоматически удалить конъюнктурный прибыль, порожденный инфляцией, и тем наказывает те предприятия, которые неоправданно завышают цини.
В научной литературе продолжаются дискуссии по поводу применения льгот при налогообложении налогом на добавленную стоимость. В большинстве стран мира и особенно в странах ЕС льготы распространяются на следующие товары и услуги: продукты питания, лекарства и медицинское обслуживание, расходы на образование, покупку и аренду жилья, одежду, книги и газеты, развлечения и спорт, музеи, государственный распродажа товаров и услуг, финансовые услуги, государственные товары, расходы на искусство. Сейчас льготы при обложении НДС вводятся в 26 странах мира, которые привлекли НДС в своих налоговых систем, около 200 позициями, из них лишь около 30 нулевых ставок.
Легко заметить, что перечень льготных благ продиктован желанием достичь социальной справедливости. Однако в финансовой литературе постоянно идет полемика по определению оптимального состава товаров и услуг, которые можно назвать товарами и услугами широкого споживання.
По законам государств Общего рынка - это услуги почты, больниц, учреждений образования и культуры, некоммерческих радио и телевидения, которые также претендуют на льготы. Некоторые проблемы возникают при налогообложении малого бизнеса. Это связано, в основном, с отсутствием достоверных бухгалтерских данных для исчисления налога. Для преодоления этих трудностей Европейским сообществом для малого бизнеса широко применяется необлагаемый минимум.
Имеются определенные трудности при применении НДС в сельском хозяйстве, особенно об фермерства. В 1958 г. часть стран Европы договорилась путем подписания соответствующего договора о неналогообложении НДС оборотов по реализации продукции фермерскими господарствами.
Следует отметить, что в западных государствах уважение к фермерства имеет фискальный измерение. Он проявляется в максимальном освобождении от налогообложения и от официальной отчетности перед государством. Это, конечно, не касается больших высокотоварных хозяйств.
| 11.2. Наука о налогах как составляющая финансовой науки | 11.4. Современные налоговые системы зарубежных стран |