9.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Задача аудита расчетов с поставщиками - установить:
основную форму расчетов;
проведения инвентаризации кредиторской задолженности
правильность отражения в учете обязательств;
соблюдения финансово-расчетной дисциплины и ее влияние на платежеспособность предприятия;
реальность заборгованости.
Аудит расчетных операций осуществляют в такой последовательности:
выясняют состояние бухгалтерского учета, финансовой отчетности и внутреннего контроля;
оценивают основные показатели предприятия;
проводят анализ данных инвентаризации расчетов, сверив их с фактическими данными, отраженными в Главной книге, балансе предприятия, аналитическими данными расчетных счетов (сверяют остатки на начало отчетного периода, отражены в регистрах бухгалтерского учета, с остатками, показанными в предыдущем отчетном периоде);
уточняют реальность дебиторской и кредиторской задолженности;
определяют правильность отражения обязательств в учете;
выявляют основные формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;
определяют полноту и правильность оприходования предприятием полученных от поставщиков запасов;
устанавливают соблюдение действующих цен и тарифив.
Изучение бухгалтерского учета дает возможность определить направления дальнейшей проверки и те участки учета, которым нужно уделить больше внимания в связи с имеющимися нарушениями (злоупотреблениями). Аудитор выясняет, насколько использованы учетные данные для повышения эффективности внутреннего контроля за деятельностью предприятия, а также обеспеченность идентичности аналитического и синтетического учета, соответствия первичного учета данным балансу.
Преобладающую форму расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор определяет при осуществлении анализа перечня продукции поставщиков и суммы кредиторской задолженности перед ними на конец года. Аудитор проводит выборочную проверку наиболее значительных сумм, изучает имеющиеся хозяйственные договоры и первичные документы.
Проверка форм расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в установлении соблюдения законодательства относительно них и установленных ограничений на использование некоторых из них.
Проверка инвентаризаций кредиторской задолженности заключается в проведении аудитором анализа материалов инвентаризации расчетов с поставщиками. При отсутствии данных инвентаризации для выявления реального состояния кредиторской задолженности аудитор вправе требовать ее проведення.
Правильность отражения в учете обязательств проверяют в такой последовательности:
выясняют наличие соответствующих хозяйственных договоров;
определяют правильность формирования статей баланса, где отображаются расчеты с поставщиками и пидрядниками.
В процессе проверки учетных регистров аудитор должен установить соответствие остатка на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отраженного в Главной книге, остаткам аналитического учета (Журнал-ордер № 6 с.-х.).
Способ проведения документальной проверки записей в Журнале № 3 зависит от количества операций. При большом количестве расчетов применяют выборочный способ перевирки.
Аудитор должен установить:
достоверность счетов-фактур поставщиков и полноту оприходования материальных запасов (сверяют счета с приложенными к ним приходным документам, данным складского и бухгалтерского учета). Для выявления злоупотреблений применяют наружные встречные проверки;
правильность корреспонденции счетов, указанной в счетах-фактурах, и соответствие суммы счета в графе соответствующих дебетовых счетов журнала № 6 с.-х. Это нужно выяснить с целью выявления злоупотреблений, при наличии которых полученные запасы присваиваются за счет фальсификации записей на счетах бухгалтерского учета;
законность списания недостач, потерь от порчи запасов по вине поставщиков и правильность отнесения этих сумм на соответствующие счета;
достоверность расчетов за неотфактурованные или неоплаченными поставками.
Проверку правильности отражения на статьях баланса соответствующих остатков задолженности осуществляется по данным аналитического учета к счетам путем сравнения остатков по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода, с остатками по соответствующим статьям балансу.
При аудите расчетов с поставщиками нужно установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность их приобретения, соблюдение установленных договором розрахункив.
Особое внимание следует обратить на своевременность поставок, соответствие количества и качества поставленной продукции требованиям договора, использования предприятием своих прав в случае нарушения условий договора, правильность и обоснованность цин.
При проверке полноты и правильности оприходования полученных от поставщика запасов, соблюдение действующих цен и тарифов задачей аудитора является установление:
наличии, достоверности и правильности оформления договоров (контрактов) на доставку запасов;
полноты и своевременности оприходования запасов, поступивших от поставщиков;
достоверности и законности расчетов с поставщиками;
соблюдение сроков исковой давности.
При проверке правильности оформления договоров (контрактов) на доставку запасов от поставщиков аудитор должен выяснить наличие обязательных реквизитов: место заключения контракта, наименование поставщика и получателя, сумму договора в соответствии со спецификой, цену, условия поставки, условия платежа, документы, подтверждают поставки, количество и качество товара, форс-мажорные обстоятельства, арбитраж.
Особое внимание аудитору следует уделить наличию спецификации как дополнение № 1 к контракту и документа, который подтверждает качество условиям контракта (Инкотермс-90, Инкотермс-2000).
Полноту оприходования запасов устанавливают сравнением данных платежных документов, поступивших от материально ответственных лиц, книг складского учета, регистров аналитического учета по расчетам с постачальниками.
Аудитор убедитесь, что полученные запасы, выполненные работы и оказанные услуги документально оформленные согласно требованиям счетами-фактурами, платежными требованиями, актами или справками приемки выполненных строительно-монтажных работ тощо.
При проверке обоснованности цен сравнивают цены, указанные в счетах поставщиков, с ценами, приведенными в заключенных договорах.
Правильность расчетов с поставщиками проверяют сопоставлением операций по оплате счетов с выписками банка или другими денежными документами. Эти данные збигатися.
При аудите расчетов с подрядчиками аудитор должен установить:
полноту внесения объектов, строящихся в титульный список;
законность использования соответствующих источников финансирования;
обеспечение проектно-сметной документацией объектов;
наличие договоров с подрядчиком на выполнение работ;
целесообразность принятых условий расчетов;
правильность применения цен, расценок;
реальность указанных объемов выполненных работ (отсутствие приписок) и правильность документального оформлення.
В случае выявления фактов завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включение в счета затрат, непредвиденных сметой, следует провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных робит.
Аудитор при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками должен установить правильность корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет выявить не только ошибки в отражении в учете расчетных операций, но и раскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных зловживань.
Аудитор проверяет порядок ведения аналитического учета и полноту отражения в нем операций. С этой целью он рассматривает каждую позицию, наличие оправдательных документов о поступлении и оприходования материальных ценностей на склади.
Проверке подлежат хозяйственные операции, отраженные в Журнале № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Реестре операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками), межхозяйственные предприятия. Аудитор должен установить своевременность и полноту оплаты каждого счета-фактуры, правомерность отнесения на счета расчетов материальных ценностей, полноту оприходования материальных ценностей на балансовых счетах и субсчетах, своевременность акцепта платежных требований-поручений, правильность оприходования, оценки и отражения в регистрах учета неотфактурованных поставок, достоверность сумм, отраженных в бухгалтерском регистре как «Недостачи (претензии) после акцепта счетов-фактур».
Аудитор должен выявить в бухгалтерском балансе суммы, по которым истек срок исковой давности, подробно проанализировать и сравнить факты или выяснить случаи, когда за счет невзысканной кредиторской задолженности полученная дебиторская задолженность привласнювалася.
При наличии дебиторской задолженности поставщиков аудитор должен установить дату возникновения и причины ее образования, уделить особое внимание задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также принятым мерам, направленным на изъятие задолженности постачальникив.
Различают следующие виды дебиторской задолженности:
текущую задолженность, обусловленную действующим порядком расчетов;
задолженность, не оплаченную в срок;
задолженность со сроком исковой давности;
спорную задолженность;
безнадежную заборгованисть.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает проверку: правильности создания резерва сомнительных долгов; законности списания предприятием дебиторской задолженности; правильности установления степени ответственности лиц, по вине которых возникли эти убытки; отражения в учете операций по списанию заборгованости.
Аудитор должен установить, проводилась инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, а в случае необходимости провести встречную сверку расчетов с ними, которая должна быть оформлена промежуточным актом такой форми.
Для обеспечения правильных выводов целесообразно обобщать накопленные данные в специальной ведомости. Выявленные факты невостребованного просроченной дебиторской задолженности и нарушение расчетной дисциплины рекомендуется обобщать в ведомости такой формы (табл. 9.2).
Особенно тщательно проверяют спорные долги. Спорными считаются долги предприятий, если дело об их взыскании передано в суд (за физическими лицами) и хозяйственный суд (за юридическими лицами).
В практике хозяйственной деятельности предприятий случаи, когда в суд или хозяйственный суд передаются необоснованные иски для принудительного взыскания дебиторской задолженности с тем, чтобы отказ суда использовать для списания нереальной задолженности на убытки. Аудитору следует иметь в виду, что любая безнадежная дебиторская задолженность, по которой есть решение суда или хозяйственного суда об отказе по иску, является нереальной, и выяснить мотивы отказа в иске (пропущен срок исковой давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.п.).
При наличии дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, устанавливают правильность списания этих сумм по решению руководства предприятия на соответствующий счет и законность такой операции.
Дебиторская задолженность может быть списана только в случаях:
1) признания ее безнадежной;
2) утверждение судом исполнительных документов (удостоверения финансовой несостоятельности ответчика) или когда есть решение правоохранительных органов на заявление истца о прекращении уголовного дела по поиску предприятия-боржника.
Аудитор должен помнить, что списание задолженности на финансовые результаты не ее полным аннулированием. Задолженность должна учитываться на балансе в течение установленного законодательством Украины срока с момента ее списания с тем, чтобы можно было принять меры по ее взысканию в случае выявления должника или изменения его имущественного положения. Для отнесения дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятие должно обосновать докази.
По правильного отражения в учете основные операции с покупателями и заказчикам фиксируют следующими записями (табл. 9.3).

9.1. Цель и задачи аудиторской проверки 9.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами , по претензиям и возмещением материального ущерба , с разными дебиторами и кредиторами