12.2. Учет на территории Украины в дославянский период и во время Киевской Руси и Польско-Литовского государства

В дославянский период территорию Украины населяли разные народы и племена. Наиболее известной и древней была трипольская культура, существовавшая в период с 2500 до 2000 г. до нашей эры. Точных сведений относительно учета в трипольской культуре почти нет. Однако при определенном уровне цивилизации с достаточно развитыми видами ремесел, развитым хозяйством должен существовать и соответствующий учет имущества. Высокий уровень гончарства наталкивает на мысль, что могли быть и глиняные таблички, и статуэтки для ведения учета; например, как в Египте - папирус, Вавилоне - глиняные таблицы. Учет проводился в те времена на наиболее распространенном материале, соответствовавший его целью на данной територии.
Начиная с VIII в. до н. есть. Черноморское побережье современной Украине начали заселять греки. Торгуя с народами, здесь проживали, а также искать лучшей судьбы, греческие колонисты основали ряд городов-колоний: Тиру, Ольвию, Херсонес, Феодосию, Пантикапей. Греческие колонисты принесли с собой и свою цивилизацию - сравнительно высокую тех народов, живших за пределами городов-колоний. Закономерно, что и учет в греческих колониях был организован по тем же принципам, что и в Греции.
В Древней Греции учет велся на выбеленных гипсом дощечках, глиняных черепках, иногда на папирусе. В Афинах существовала палата мер и весов. Было хорошо налажено налоговую систему. Хозяйственники придавали большое практическое значение составлению сметы расходов. Итак, можно сделать вывод, что система учета в Древней Греции сделала значительный шаг вперед. Греческая цивилизация бесспорно влияла на скифские народы, жившие вне колониями.
Иранское племя скифов появилось в Украине около VIII-IX вв. до н. есть. Достоверных исторических и археологических фактов, которые бы свидетельствовали об уровне учета этой цивилизации, не существует. Но совершенное резьба и ювелирное производство, а также разнообразные круглые печати и таблички с записями, подобными вавилонских и персидских, наводят на мысль, что учет в этой смешанной культуре тоже был греко-персидским, но с приоритетом первого. В V в. до н. есть. образовалось Боспорское царство, которое занимало территорию Черноморского побережья и Крымский полуостров со столицей в Пантикапее. В Боспорском царстве велась оживленная торговля с Афинами, оно имело свои банки-трапезы, чеканил монети.
Нет информации о ведении хозяйства, в частности учета, в последующий период пребывания готов, а затем гуннов на территории нашей держави.
В VII-IX вв. н. есть. образовался союз племен под названием Русская земля с центром в Киеве. Имея выгодное географическое положение и укрепляя центральную власть, Киевская Русь вела оживленную торговлю с Западом, Востоком, Севером, Югом. Обмен, торговля вызвали необходимость появления денег, кредита, ведение облику.
Киевская Русь как государство возникло в IX в. (882 p.). Предполагают, что на территории этого государства примерно полтора столетия использовали примитивные учетные приемы, связанные со сбором дани и учетом торговых оборотив.
В давние времена, когда киевские князья только завоевали и объединили славянские племена, население отходящих так называемое полюдье. Дань платили шкурами, воском, медом. Позже все жители были обязаны платить дань от "дыма", т.е. земли, на которой проживали, или "рала" из земли, которую обрабатывали. Кроме того, были еще отдельные специальные налоги, такие как ловчее (содержание княжеского двора во время охоты), повез от переездов, пошлина от торгов в мисти.
Развитие торговли требовал появления обменного эквивалента. Сначала денежная система была весьма примитивной. Для обмена использовали так называемые кунни деньги: мех куницы и других пушистых звирив.
Большой толчок развитию культуры, образования и, в частности, учетной науки Киевской государства дало христианство. Возникают школы, пишутся книги, развиваются науки, в частности математика, которая была основой учета. Сборник законов "Русская правда" Ярослава Мудрого (середина XI в.) Закрепил неприкосновенность частной земельной собственности. Собственность князя и государства отождествлялась, размер дани и налогов не регулировался. То есть все было в руках князя. Эта черта хозяйственного, юридически закрепленного быта, имела огромное влияние на формирование учета в будущем, по принципу: государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране. Наивысшую правительственную должность при княжеском дворе занимал дворецкий. Основной его задачей было ухаживать за княжеским двором и всем княжеским имуществом. Непосредственно всеми записями, в том числе учетными работами, ведал печатник. Он был начальником княжеской канцелярии (канцелярии) и заключал княжеские грамоты, имел сохранении княжескую печать. Секретарями в канцелярии были дьяки. Записи делали на тонкой коже (пергаменте) чернилами. Печатник, который вел учетную работу и переписки, часто сочетал ее с судебно-следственной делом. Своего рода кладовщиками при княжеском дворе были стольник и ключник. Первый занимался надзором за княжеским столом, контролировал хранения, оприходования и выдачу продовольствия, второй держал ключи от кладовых и крамниць.
В Киевской Руси, а позже и в Галицко-Волынском княжестве, велась и соответствующая подготовка лиц, которые занимались учетом и другой писарской работой. В монастырях проводила большую и довольно разнообразную хозяйственную работу. Именно в монастырях под влиянием византийской научной мысли зародились идеи будущей украинской бухгалтерии. Применялось такое учетная принцип: за каждый имущественный объект отвечает определенное лицо или группа лиц. Относительно кладовщиков, то они несли как материальную, так и уголовную ответственность. За каждую недостаток виновных наказывали. Принцип высокой ответственности при княжеском дворе, в монастырском хозяйстве привел к созданию довольно изящной учетной техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступления и отпуска денег и других ценностей, последовательного проведения инвентаризации. Интересно, что учетные остатки сверяли с фактическими, а не наоборот. Со временем совершенствовалась и денежная система: "кунни деньги" заменила гривна. Гривна соответствовала 20 ногатам, или 25 кунам, или 50 резанам. В IX-XI вв. в обращении были также чеканные монеты. Первые монеты - золотники и сребреники появились впервые за Владимира Великого.
В XII в. гривна соответствовала 50 кунам, или 100 Векше. Появляются серебряные гривны (160-196 г серебра). Золотая гривна не получила поширення.
Период монголо-татарского ига, который привел к упадку Киевского государства и перенос центра восточнославянской культуры в Галицко-Волынское княжество, внес свои коррективы в экономические отношения того времени, а соответственно и к учету. Татары сразу же навязали свои "учетные стандарты". Корне была изменена налоговую политику - введен персональное налогообложения (оклад). В связи с этим в 1257 г. силами китайских чиновников - баскаков была проведена перепись населения. Но это был не статистический учет населения, а бухгалтерская инвентаризация людей, заложенных в систему подушного обложения. Возник принцип: каждый человек - объект учета, каждое лицо - подотчетен. Однако в условиях Украины-Руси этот налог долго не продержался и был заменен новым - "сохой". Налоговая единица "соха" основывалась на принципе круговой поруки: платеж несет общество, а недоимка любого из ее членов погашается другими членами громади.
Вследствие монголо-татарского нашествия производство (ремесло) имело значительные потери, однако это не повлияло на торговлю. Уже в XIII в. она значительно выросла. В обращении кроме отечественных денег появились византийские монеты, монеты арабского происхождения, западноевропейские динары. Существовал продажа товаров в рассрочку до 50% оплаты за долг. В кредитных операциях участвовали непосредственно князья. В случае банкротства имущество описывали благодарности княжеской канцелярии. При этом прежде всего защищались права князя, затем - иностранцев, а уже потом кредиторов - купцов. Князья также имели значительный доход от торговых операций в виде пошлин. Таможенный учет вели осмникы и митники.
Галицко-Волынское княжество, будучи зависимым от Орды, сумело наладить свое хозяйство, торговлю, денежное обращение. Сначала здесь применялись те же деньги, что и в Киевской Руси. Затем рядом с гривней в обращении были и мелкие денежные знаки: монета, грош, денарий. Гривна равнялась 48 деньгам, грош - 5 динариям.
В XIV-XV вв. развитие торговли достиг достаточно высокого уровня, что требовало четкой денежной системы учета. Во Львове во второй половине XIV в. начали выпускать свои деньги с гербом Галицкого княжества. Вследствие раздробленности Украине украинские деньги имели второстепенное значение, а на первый план вышли европейские монеты, среди которых ведущее место занимал пражский грош. На уровне государства начали вести учет наличной денежной маси.
Важными центрами торговли были Киев, Каменец-Подольский, Луцк. Образуются купеческие курии, где была введена оригинальную систему учета кассовых операций. Кассовая книга состояла из двух половин: в первой записывался приход, а во второй - расходы. Запись прихода содержал следующие данные: дата, сумма прописью и цифрами, от кого поступили деньги, основание платежа. В расходной половине отображения: дата, ссылки на распорядительный документ, получатель денег, сумма прописью и цифрами, целевое назначение расхода, способ оплаты. В верхней части кассовой книги на каждой странице указан рик.
Приходные и расходные кассовые книги вели в двух экземплярах - один находился у купца или кассира, второй - у лица, которая вела учет. Между записями не разрешалось покидать свободного места. Лицо, вела учет денег в кассовой книге, составляла присягу. Для любого исправления записи необходимо было иметь специальное постановление. По суммам, то разница записывалась в расходы или приход, неправильный запись не зачеркивали, а подчеркивали и сверху писали правильный. Поправки в этих книгах выполнял только один специальный нотариус. Еще до выхода первых книг по бухгалтерскому учету в Украине уже были известны способы исправления ошибок. В то время Украина полностью отошла к Польско-Литовского государства после унии Польши с Литвой. Достаточно распространенной в обращении становится польский гривна, которая равнялась 48 деньгам. С распространением в XV в. продажи товаров в рассрочку возникла необходимость в открытии банков. В торговых городах Украины открываются торгово-банковские дома. Кредит имел форму залога (ипотечный кредит). Это, в свою очередь, вызвало необходимость появления векселя. Вексельное обращение требовал, соответственно, и вексельного облику.
От польского короля торговые города, в частности Львов, имели значительные льготы. Так, в конце XIV в. Львов получил "складское" право, которое обязывало всех купцов, проезжающих через город в течение двух недель торговать своими товарами, за исключением соли. В 1460 г. король Казимир предоставил львовским купцам льготы по уплате пошлины на территории Польского королевства, а Львову исключительное право оптовой торговли и дорожного принуждения. В то же время городское население платило налог со всего имущества, как движимого, так и недвижимого в размере 4% от его стоимости. Облагались шахты, мельницы, корчмы. В середине XV в. возникает косвенный налог - акциз, которым облагались только алкогольные напитки. Хотя мещане и украинская шляхта имела значительное облегчение в налогах, основным грузом те ложились на крестьян. Крестьяне платили десятину церкви, выполняли разнообразные принудительные работы, особенно тяжелым налогом-повинностью была "стация" - содержание войска во время простоя. Итак, сложная налоговая система, торговля, банки, ремесла - все это требовало развития и совершенствования учетной системы, полностью ориентированной на Западную Европу.
Основную роль в развитии учета сыграли монастыри, учет которых велся по принципу камерального (бюджетного). Объектами учета были касса, доходы, расходы, а также дебиторская и кредиторская задолженность. По дебету отображались суммы дебиторской задолженности клиентов, по кредиту их вклады. Учет не был систематическим. Приходные и расходные операции регистрировали в отдельных кассовых журналах. Учет в монастырях подготовил формирования двойной записи, который появился в Украине значительно позже. В этот период в Украине преобладала простая бухгалтерия. Коммерческий учет купцов, сочетавшего бухгалтерскую регистрации с семейными рассказами, данными о войны, эпидемии, значительно отставал от учета, который велся при королевском дворе, в помещичьем, монастырском господарствах.
Исторические события XVI в. оторвали Украину от византийского влияния и сблизили ее с Западной Европой. Окончательно это сближение произошло, когда по Люблинской унии 1569 г. украинские земли полностью отошли к Польскому королевству. Непосредственное влияние стран Западной Европы, развитие книгопечатания, науки, высшей школы - основные составляющие появления в Украине вместе с новыми научными достижениями Европы новых направлений в бухгалтерской науци.
Европа в то время принимает итальянскую бухгалтерию. Бесспорно, что и в Украине она имела место. С начала XVI - до середины XVII в. в Украине преобладала итальянская бухгалтерская школа. После того, как польские короли начали приглашать французских ученых и специалистов, их влияние распространилось и на учет. Нет никаких оснований отрицать то, что в Украине в те времена хорошо знали и использовали труды Л. Пачоли "Трактат о счетах и записях", Б. Котрульи "О торговле и знаменитого купца". Это по времени совпадает с развитием книгопечатания в Украини.
Несмотря на дискриминационный влияние Польши и России на украинскую торговлю, она достаточно успешно развивалась в XVI-XVII вв., Что способствовало и укреплению денежной системы. В XVI в. в обращении находились различные монеты стран Европы: польские и литовские динария, венгерские золотые дукаты, серебряные талеры. Польское королевство в начале XVI в. провело денежную реформу: появляются деньги, впоследствии, после создания единой монетной системы в конце XVI в. - Шелягах, польские золотые, таляри.
В XVII в. вводится единая система мер и весов на всей территории Польского королевства. Рост торговли и денежного обращения в Украине объективно способствовало распространению кредитных операций через банковско-торговые дома, вексельной формы расчетов и кредита, а также ростовщичества. Все больше объектом учета становятся кредитные и ростовщические операции. Это в целом имело положительное влияние на эффективность торговых операций, упрощения расчетов. Кредит был краткосрочным потребительским и долгосрочным - коммерческим на крупные суммы. Ростовщичеством занимались почти все слои населения, а особенно армянские и еврейские купцы. В Галичине своеобразными банками были еврейские городские общины (кагала).
12.1. Развитие хозяйственного учета и двойной бухгалтерии в Европе 12.3. Развитие бухгалтерского учета в Украине в XVI -XX вв.