5.4. акцизный сбор
На отдельные высокорентабельные товары, а также на некоторые товары, по которым при данных условиях отсутствует конкуренция в сфере производства и продажи (монопольные товары), государство устанавливает специальный косвенный налог - акцизный збир.Акцизный сбор включается в цену товара, но исключается из валового дохода пидприемства.
Товары, которые, согласно действующему законодательству, облагаются акцизным сбором, называются подакцизными. Вся сумма акцизного сбора перечисляется в государственный бюджету.
Акцизный сбор взимается:
при реализации подакцизных товаров на внутреннем рынке;
при реализации подакцизных товаров на экспорт на бартерных условиях или на условиях оплаты их стоимости за национальную валюту Украины;
за подакцизные товары, ввозимые из-за пределов таможенных границ Украины, независимо от валюты расчетов и способа розрахункив.
Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор, его ставки утверждаются Верховной Радой Украины, а в отдельных случаях - Правительством Украины. Ставки акцизного сбора устанавливаются или в процентах к цене продажи подакцизного товара без учета акцизного сбора и без НДС (последний, как известно, наоборот, - исчисляется со всей продажной стоимости товара, включая акцизный сбор), либо в твердых размерах (в гривнах или в евро ) с единицы товара (литр, килограмм, штука, кубический метр и т.п.). Если акцизный сбор установлен в евро, он подлежит уплате в национальной валюте по курсу Национального банка Украины, которая действует на первый день квартала, в котором осуществляется реализация подакцизного товара, и остается неизменным в течение всего кварталу.
Приклади.
Фабрика кожгалантереи за март 2001 г. отгрузило покупателю 1400 пальто из натуральной кожи, договорная цена которых (без акцизного сбора и НДС) составляет 375,8 тыс. грн. Ставка акцизного сбора на одежду из натуральной кожи - 35%. Следовательно, размер акцизного сбора составляет 131,5 тыс. грн. (375,8 0,35-375,8), стоимость всей партии товара без НДС - 375,8 131,5 = 507,3 тыс. грн., А по НДС она равна 608,8 тыс. грн. (507,3 • 1,2).
Пивзавод за март 2001 отгрузил покупателям 18 000 декалитров пива, договорная цена которого (без акцизного сбора и НДС) - 10,60 грн. за один декалитр. Акцизный сбор на пиво отечественного производства - 0,6 евро за один декалитр курс украинской гривны к евро на 01.01.2001 г. - 5,07. Акцизный сбор на один декалитр в гривнах - 0,6 • 5,07 = 3,04, а на весь объем отгруженного пива - 18 000 • 3,04 = 54 720 грн. Отпускная цена с акцизным сбором и с НДС составляет: (18 000 * 10,60 54 720) 1,2 == 294 624 грн.
Суммы акцизного сбора на закупленные подакцизные импортные товары исчисляются также двумя способами: • в процентах к таможенной стоимости (с учетом суммы таможенных пошлин, уплаченных импортером при оформлении таможенных процедур) с перечислением в национальную валюту Украины по курсу Национального банка на дату подачи грузовой таможенной декларации;
в фиксированных ставках в евро на единицу количества, веса, объема подакцизных товарив.
Приклад.
Таможенная стоимость подакцизных импортных товаров - 42 тыс. грн., Сумма таможенных пошлин - 7 тыс. грн., Ставка акцизного сбора - 150 процентов. В этих условиях сумма акцизного сбора, подлежащая начислению и уплате в государственный бюджет, составляет:
1,5 (42 7) = 73,5 тыс. грн.
Предприятия, приобретающие подакцизные товары, используемые как сырье для производства других подакцизных товаров, акцизного сбора не платят: подразумевается, что акцизный сбор будет оплачен при реализации готовой продукции. (Эта норма не распространяется на этиловый спирт, взимания акцизного сбора при его реализации регулируется отдельно.)
Предприятия - плательщики акцизного сбора определяют подлежащие уплате в бюджет суммы самостоятельно и вносят их в законодательно установленные сроки. Эти сроки зависят от объема реализации подакцизных товаров, а также от видов товаров. Ежемесячно (не позднее 20 числа месяца, следующего после отчетного месяца) плательщики акцизного сбора подают в органы государственной налоговой службы расчет акцизного сбора, подлежащего уплате в бюджет за отчетный месяц, и обязаны в 10-дневный срок рассчитаться с бюджетом. Эти сроки уплаты акцизного сбора не распространяются лишь на некоторые категории платникив.
Предприятия, которые импортируют подакцизную продукцию из-за границы, платят акцизный сбор одновременно с осуществлением других таможенных платежей, а именно до или во время подачи таможенной декларации (проведения таможенных процедур).
Особый порядок взимания акцизного сбора установлен в Украине в отношении двух групп подакцизных товаров: алкогольные напитки и табачные изделия. В частности, он предусматривает, что продажа на внутреннем рынке и ввоз из-за границы этих товаров возможны только при маркировке их специальными акцизными марками (подробнее об этом речь пойдет далее). Предприятия - производители алкогольных напитков обязаны при приобретения этилового спирта предоставлять налоговым органам налоговый вексель как гарантию уплаты акцизного сбора за реализованную продукцию в течение 90 дней с момента получения спирта. Налоговый вексель считается погашенным на сумму приобретенных акцизных марок. Предприятия-производители табачных изделий платят акцизный сбор ежемесячно до 16 числа следующего за отчетным месяца, исходя из фактического объема реализации продукции за прошлый мисяць.
На сегодня в Украине действует достаточно ограниченный круг льгот по уплате акцизного сбора как на товары украинского производства, так и на импортные. В последние годы отменено немало льгот, касающихся в основном импортных подакцизных товаров, таких, которые импортируются для использования субъектами предпринимательской деятельности для собственных нужд, и товаров, которые ввозятся в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями. Все эти товары облагаются акцизным сбором. Действующими остаются только такие льготы по акцизному сбору (акцизный сбор не взимается):
при реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту; »
при реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов органам социальной защиты населения, а также некоторых других легковых автомобилей специального назначения («скорая помощь», «милиция» и др.);
при реализации легковых, грузопассажирских автомобилей и мотоциклов производства украинских предприятий;
за подакцизные товары, перемещаемые через таможенную границу Украины транзитом.
Последнее время участились случаи разгрузки подакцизных товаров, которые были оформлены как транзит, на территории Украины, что приводит к уклонению от налогообложения. С целью обеспечения надлежащего контроля за внешнеэкономической деятельностью, связанной с ввозом на внутренний рынок и транзитным перемещением через Украину подакцизных товаров, со второго полугодия 1996 г. введен порядок относительно предоставления предприятиями-перевозчиками таких товаров финансовых гарантий таможенным органам. Эти гарантии предполагают денежное обеспечение выполнения обязательств по вывозу товаров, заявленных при ввозе в Украину как транзитных. На практике финансовые гарантии перевозчиков могут быть в виде денежного залога, гарантийного письма, страхование финансовой видповидальности.
Финансовые гарантии в виде денежного залога вносятся перевозчиками транзитных товаров на депозитные счета таможен. Финансовые гарантии в виде гарантийного письма удостоверяются уполномоченными на то коммерческими банками, а в виде страхования финансовой ответственности перевозчика предоставляются таможни отправления груза по страховым полисом страховой компании.
Подтверждением выполнения условий транзита является доставка ввезенных товаров на таможню назначения и предъявления их к таможенному оформлению в указанный срок. В случае нарушения установленных условий транзита происходит внесение обязательных платежей в соответствии с финансовыми гарантиями, то есть уплачивается акцизный сбор, а также НДС, пошлина, таможенные збори.
Специальный режим взимания акцизного сбора установлен в Украине относительно реализации на ее территории алкогольных напитков (кроме слабоалкогольных) и табачных изделий отечественного производства и импортных. Реализация этих товаров разрешается при условии маркировки их специальными марками акцизного сбора. Действующий в Украине порядок обращения марок акцизного сбора обеспечивает контроль налоговых и таможенных органов за своевременным внесением акцизного сбора в бюджет, полным охватом всего объема алкогольных напитков и табачных изделий, которые реализуются в Украине, акцизным сбором. Это, в частности, достигается путем продажи производителям и заказчикам (импортерам) этих товаров, а также марок акцизного сбора лишь при условии авансовой уплаты соответствующей суммы акцизного сбора в денежной форме или представление налоговому органу надлежащим образом оформленного простого векселя (налогового векселя) на сумму акцизного сбора . Получатели марок акцизного сбора также вносят плату за марки акцизного сбора, которая покрывает расходы государства на изготовление, хранение и реализацию этих марок. Приобретенные марки акцизного сбора используются непосредственно в процессе производства для осуществления маркировки, а заказчики (импортеры) передают их для использования в процессе выполнения заказа производителям (поставщикам) этих изделий. Ввоз на таможенную территорию Украины алкогольных напитков и табачных изделий без марок акцизного сбора (кроме транзита) не допускаеться.
Если торговые организации любой формы собственности реализуют алкогольные напитки и табачные изделия без наличия на бутылке, пачке, упаковке марки акцизного сбора, государственная налоговая администрация имеет право выносить постановления о конфискации этих товаров. Уголовный кодекс Украины и Кодекс Украины об административных правонарушениях предусматривают ответственность за незаконное изготовление, подделка, незаконное передачи (продажи) марок акцизного сбора и незаконное использование немаркированных товаров.
| 5.3. Налог на добавленную стоимость | 5.5. Планирование выручки от реализации |