5.5. Планирование выручки от реализации
Для финансовой деятельности предприятия любого отраслевого направления и часть его валового дохода, представляет собой выручку от реализации (как собственной товарной продукции, так и прочей реализации), имеет огромное значение с точки зрения обеспечения условий для нормальной жизнедеятельности. С этой точки зрения особый интерес для предприятий имеет объем реализации продукции, по которой завершены расчеты с покупателями, то есть по которой полученные средства за отгруженную (отпущенную) продукцию покупателям или завершенные расчеты другим способом (бартер, зачет и т.д.). Именно объем такой реализации является важным объектом внутреннего хозяйственного планирования. Имея план объемов выручки (причем желательно не только на год, квартал, но и на месяц, декаду, неделю), предприятие получает инструмент, дающий возможность владеть ситуацией по управлению своими финансовыми ресурсами. В частности, он дает возможность иметь информацию о том, сколько и когда предприятие сможет за счет денег, поступающих от покупателей и компенсируют прошлые затраты, вкладывать их в соответствующие новые расходы; в какие сроки оно сможет рассчитываться с бюджетом, с поставщиками, и др. . Очень важно, что объем реализации определяет сумму прибыли и валового дохода предприятия. Итак, на планировании выручки от реализации базируется все финансовое планирование пидприемства.Объем выручки от продажи (реализации) в том смысле этого термина, которое ему придается в действующем законодательстве (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг без привязки к факту их оплаты покупателями), главным образом зависит от объема производства товаров и услуг, ассортимента продукции производится и реализуется, ее качества, сокращения складских остатков готовой продукции. Объем выручки от реализации продукции, за которую завершены расчеты с покупателями, кроме указанных факторов, зависит также от роста или, наоборот, уменьшение переходящих остатков продукции, отгруженной (отпущенной) покупателям, но не оплаченной ими. То есть по сути от состояния работы по организации расчетов между покупателями и заказчиками, потому что если будет происходить уменьшение этих остатков, то, естественно, увеличиваться объем выручки от реализации, и навпаки.
К остатков нереализованной, а также реализованной, но не оплаченной продукции относятся:
остатки готовых изделий на складах предприятия;
отгруженные (отпущенные) товары, выполненные работы, оказанные услуги, не оплаченные покупателями, поскольку не наступил срок их оплаты;
отгруженные (отпущенные) товары, выполненные работы, предоставленные услуги, не оплаченные в срок покупателями;
товары на ответственном хранении у покупателей, что случается тогда, когда покупатель, получив товар, отказывается от его оплаты по мотивам качества, комплектности, сроков отгрузки или других нарушений хозяйственных договоров по поставке товарив.
Согласно действующей форме отчетного бухгалтерского баланса предприятия первый из вышеперечисленных элементов (остатки готовой продукции) учитывается в соответствующей статье второго раздела актива по производственной себестоимости, а остальные - в том же разделе баланса в отпускных ценах (с НДС и акцизным сбором).
В условиях, когда Правительством и Национальным банком Украины с 1 января 1993 г. была отменена инкассовая форма расчетов и введена предварительная оплата товаров и услуг, отгружаемых и услуг наличие на балансах товаропроизводителей (поставщиков) дебиторской задолженности в виде товаров, отгруженных, не оплаченных покупателями и товаров на ответственном хранении должна резко уменьшиться. Но эта задолженность продолжает расти по следующим причинам: во-первых, многие предприятия, не имея возможности ждать поступления средств от покупателей (например из-за отсутствия соответствующих складских помещений для их хранения), отгружают товары без предварительной их оплаты, во-вторых, проведение экономических реформ в Украине сопровождается резким ухудшением платежеспособности большинства субъектов хозяйственной деятельности, а инфляция постоянно порождает проблему недостаточности оборотных средств, в-третьих, в связи с отказом от инкассовой формы расчетов состоялось значительное сужение участия банковского кредита в сфере взаимных расчетов между поставщиками и покупателями .
Планирование объема реализации и поступления выручки от реализации финансовая служба предприятия осуществляет с привлечением соответствующей информации, которой владеют другие функциональные подразделения - планово-экономический отдел, отдел сбыта, бухгалтерия.
Плановый объем выручки от реализации товарной продукции (Р) вычисляется всех известных методов планирования с использованием так называемого «уравнения товарного баланса» по формуле:
Р = Ои Т-Ок, (5.1)
где Г - объем товарной продукции в год (квартал, месяц и т.д.) по плану предприятия;
Ои и Ок - переходящие остатки нереализованной, а также реализованной, но не оплаченной продукции соответственно на начало и на конец планового периоду.
Если в формуле (5.1) элементы Оп и 0К включают лишь переходные остатки готовой продукции на складах предприятий, она используется для планирования объема реализации товарной продукции в законодательно установленном понимании термина «реализация» («продажа»). Но в дальнейшем изложении этого раздела учебника подразумевается, что эти элементы включают также остатки реализованной, но не оплаченной продукции, поскольку именно такой показатель объема выручки от реализации необходимый для организации финансовой роботи.
Расчет объема выручки от реализации выполняют по оптовым (договорными или регулируемым) ценам без НДС и акцизного сбора, ибо, как известно, они в полной сумме перечисляются в государственный бюджет и, как правило, не касаются финансовых ресурсов предприятия (за некоторыми исключениями, когда предприятие в силу определенных причин задерживает расчеты с бюджетом из этих налогов). Для оперативного контроля и анализа рентабельности продукции, изготавливаемой на предприятии, объем выручки от реализации планируется также за себестоимостью реализованной продукции (суммой операционных затрат на производство и сбыт).
В практике используют два метода расчета планового объема выручки от реализации товарной продукции - метод поасортиментного (прямого) расчета и метод укрупненного расчета, исходя из плана производства продукции в цилому.
Первый метод - прямой расчет реализации каждого наименования товаров (услуг), производимых, реализуемых продаются заказчикам, - простой по технике, наглядный, наиболее точный, но достаточно трудоемкий. Особенно неудобен он для применения на тех предприятиях, которые выпускают широкий ассортимент продукции (например 100 и более наименований товаров и услуг).
Впрочем, надо иметь в виду, что благодаря использованию в этой работе даже простейшей электронно-вычислительной техники составить программу для расчета плана реализации методом прямого расчета неважко.
Суть этого метода заключается в том, что за каждой ассортиментной позицией определяют:
ожидаемые входящие остатки нереализованной товарной продукции и реализованной, но не оплаченной продукции на начало планового периода (если плановый период - год, то по состоянию на 1 января планового года)
плановые выходные остатки такой продукции на конец планового периода;
объем реализации продукции в натуральном выражении, с которой завершены расчеты с покупателями
объем выручки от реализации в стоимостном выражении с учетом реализационных цен (без НДС и акцизного сбора).
Данные для расчета о плановый объем производства товаров и услуг финансовый отдел получает от планово-экономического отдела, а переходящие остатки нереализованной продукции в »готовой продукции на складах, отгруженной, но не оплаченной продукции вычисляет самостоятельно, привлекая необходимую информацию бухгалтерского учета и отдела сбыта. Это - самая сложная часть работы по планированию объема выручки от реализации.
Дело в том, что расчет планового объема реализации предприятия обычно выполняют заранее: при годовом планировании предприятию необходим плановый объем выручки от реализации не позднее ноября предыдущего года. Точных данных об остатках нереализованной продукции и продукции, по которой расчеты с покупателями не завершены, на начало планового года в распоряжении предприятия при планировании нет, поэтому приходится за каждым изделием (видом услуг, работ) рассчитывать ожидаемые, т.е. прогнозируемые, остатки. их вычисляют, исходя из фактических остатков на последнюю отчетную дату ожидаемого выпуска продукции в периоде, предшествующем плановому (например до конца года), отгрузки (отпуска) продукции и ожидаемой поступления средств от плательщиков. Ниже приводится таблица определения планового объема выручки от реализации товарной продукции в год методом прямого расчета (табл. 1).
Для объяснения алгоритма расчета обратимся к позиции "шкафы для одежды" вышеприведенной таблицы. На момент планирования в распоряжении тех, кто выполнял эту работу, были бухгалтерские данные по состоянию на 1 октября 2001 p., И они рассуждали следующим образом. На эту дату складской остаток шкафов составил 185 единиц, в товарах отгруженных, сроки оплаты которых не наступили, - 42, в товарах отгруженных, не оплаченных в срок, - 50, на ответственном хранении - 12. Согласно плану производства в IV квартале 2001 г. (октябрь - декабрь) должно быть произведено 660 шкафов, отгрузки и отпуск (согласно заключенным договорам) ожидается в количестве 698 единиц, то есть планируется уменьшение складских остатков на 38 единиц, и они таким образом будут доведены до 147 (185 - 38), что и нашло отражение в расчете планового объема выручки от реализации наь2001 г. Также предполагается, что до конца 2001 г. поступят от покупателей деньги за 72 (из 92) шкафы, которые не были оплачены до 1 октября. С учетом хода решения спора между фабрикой и торговой базой, держит 12 шкафов на ответственном хранении, есть уверенность, что 10 из них будут оплачены в ближайшее время. С помощью анализа условий отгрузки и оплаты 698 шкафов в IV квартале установлено, что реально деньги фабрика получит от покупателей за 661 шкаф. Таким образом, ожидаемые остатки товаров отгруженных по этой позиции составят состоянию на 1 января 2002 г. 57 единиц (42 50 698 -72 -661). Из них 20 остаются не оплаченными в срок; товаров на ответственном хранении останется две единицы (12 - 10).
Планирование остатков нереализованной и реализованной, но не оплаченной покупателями продукции на конец планового периода (исходные остатки) основывается на таких засадах.
Остатки готовой продукции принимаются в размере, определенном при расчете норматива плановых запасов при нормировании, т.е. эта плановая величина существует в готовом виде, финансовая служба должна постоянно контролировать соответствие фактических запасов готовых изделий на складах этом нормативу.
Ожидаемые остатки товаров отгруженных, не оплаченных покупателями, на конец периода (года, квартала, месяца) должны определяться исходя из того, какие формы расчетов применяются. Однако при любых обстоятельствах планирования на конец планового периода остатков задолженности покупателей за товары, работы, не оплаченные в срок, не допускается, потому что планы должны нацеливать финансовую службу предприятия на улучшение состояния расчетов, на недопущение отгрузок продукции ненадежным платникам.
Если предприятие отгружает продукцию и производит расчеты только на условиях предоплаты (с помощью платежных поручений и требований-поручений, чеков, аккредитивов), то в планировании объемов реализации нет оснований предполагать остатки товаров отгруженных, не оплаченных покупателями. Если предприятие в силу определенных причин отгружает продукцию покупателям, не дожидаясь предварительной его оплаты, игнорирование вероятности неуплаты части продукции на конец планового периода (хотя бы вследствие отгрузки части готовой продукции в последние дни планового периода, например в последнюю декаду декабря) приведет к снижению качества планового расчета объема реализации.
При существующих проблем в сфере расчетов планирования выручки от реализации продукции в этой части достаточно усложненным, предприятиям приходится учитывать множество побочных факторов, связанных с задержкой поступления платежей от покупателей. Пока что широкое внедрение предоплаты во взаиморасчетах поставщиков с плательщиками только тормозит процессы отгрузки и реализации продукции, замедляет движение оборотных средств пидприемств.
На многих предприятиях объем выручки от реализации продукции планируют укрупненным методом, т.е. без расчетов по каждому виду продукции, а в целом за всю продукцию, которая производится на предприятии. Расчет выполняется в следующей последовательности (тыс. грн.):
Остатки нереализованной, а также реализованной, но 304,6 не оплаченной продукции в оптовых (договорных, регулируемых или других) ценах на начало планового года (ожидаемые)
Производство товарной продукции по плану на год. Остатки нереализованной товарной продукции на конец планового года (плановые)
Объем реализации (1 2-3)
Переходящие остатки на начало планового года можно вычислить нижеследующий спосиб.
На основе данных бухгалтерского учета на последнюю отчетную дату (например на 1 октября 2001 г. при планировании реализации на 2002 г.) берутся суммы остатков готовой продукции на складах, товаров отгруженных, выполненных работ и услуг, срок оплаты по которым не наступил, не оплаченных в срок и на ответственном хранении. На основе этих данных и перспектив их снижения (или роста) за период до начала планового года определяются входящие остатки неотгруженном и неоплаченной продукции на начало года. В этих расчетах надо иметь в виду, что, как отмечалось выше, согласно действующим стандартам, в бухгалтерском учете данные о складских остатках готовой продукции содержатся в оценке по производственной себестоимости (в частности без административных расходов и расходов на сбыт, без части общепроизводственных расходов, превышают такие расходы в расчете на "нормальную" производственную мощность предприятия). Учет отгруженной продукции на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками" осуществляется по отпускным ценам (вместе с налогом на добавленную стоимость, акцизным сбором). Планировать же объем выручки от реализации нужно по оптовым ценам, что и создает определенные технические трудности, обусловленные необходимостью определять средние по предприятию коэффициенты соотношений между оптовыми ценами товаров и их производственной себестоимости, между оптовыми ценами и отпускными (продажным) цинами.
Предположим, что вышеприведенном расчете предшествовали такие расчеты входящих остатков нереализованной продукции, а также реализованной, но не оплаченной покупателями продукции на начало 2002 г. (тыс. грн.):
Остатки готовой продукции на складах по производственной себестоимости, на 01.10.2001 р.
Ожидаемый уровень снижения остатков нереализованной продукции за октябрь-декабрь 2001 г. с учетом намеченных мероприятий по ускорению отгрузки готовых изделий покупателям (в процентах)
Ожидаемая стоимость нереализованной продукции по производственной себестоимости на 01.01.2002 р.
Объем выручки от реализации товарной продукции предприятия за период с 1 января по 30 сентября 2001 p.:
а) по себестоимости 1054
б) по оптовым ценам 1286
Средний коэффициент соотношения стоимости о по оптовым ценам и по себестоимости, сложившийся на момент планирования (46: 4а)
Ожидаемые остатки нереализованной продукции на начало планового года по оптовым ценам (р.З х р.5)
Остатки отгруженной (реализованной) готовой продукции, не оплаченной покупателями, по балансовой стоимости на 01.10.2001 р.
Ожидаемый уровень снижения остатков, показанных в 40 г. за октябрь-декабрь 2001 г. (в процентах)
Ожидаемая стоимость неоплаченной продукции по отпускным цинами
С р.9 - налог на добавленную стоимость и акцизный сбор 22,9
Ожидаемые остатки неоплаченной отгруженной готовой продукции в оптовых ценах на 01.01.2002 р.
Вместе ожидаемые остатки нереализованной, а также 304,6 реализованной, но не оплаченной покупателями продукции
в оптовых ценах на 01.01.2002 г. (с.6 р.11)
Плановые остатки нереализованной, а также реализованной, но не оплаченной товарной продукции на конец планового года определяются как сумма норматива собственных оборотных средств по готовой продукции, перечисленная в оптовые цены через средний коэффициент соотношения между оптовыми ценами и себестоимостью продукции, и стоимости (в оптовых ценах) товаров отгруженных, выполненных работ и оказанных услуг, сроки оплаты которых не наступили. Последний элемент этой плановой величины учитывается, если предприятие не перешло на расчеты с покупателями только на условиях предварительной оплаты товаров, работ и послуг.
Выручка от прочей реализации большинство предприятий не планирует, поскольку она зачастую носит разовый характер.
| 5.4. акцизный сбор | 5.6. Оперативный контроль за поступлением выручки от реализации |