3.1.3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения в главе 26.1 НК РФ названы сельскохозяйственные угодья, которые либо принадлежат налогоплательщику на праве собственности, либо находятся у него во владении и (или) в пользовании.

Налогоплательщикам необходимо обратить особое внимание на правильность и своевременность юридического оформления прав, на которых организация (крестьянское хозяйство, индивидуальный предприниматель) пользуется, владеет, распоряжается сельскохозяйственными угодьями.

Почему это важно? Земельные участки - это объект недвижимости. Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода или прекращения прав на недвижимость. Причем обязательной государственной регистрации подлежат лишь те права на недвижимость, которые возникли после вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ (через шесть месяцев после его официального опубликования в Собрании законодательства РФ от 28 июля 1997 г. N 30, ст. 3594).

До тех пор, пока в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним не будут внесены соответствующие записи, право собственности на землю или право пользования сельскохозяйственными угодьями по договору аренды не будет подтверждено. Следовательно, эти участки не будут признаны объектом налогообложения для целей главы 26.1 НК РФ, а выращенную на них продукцию нельзя будет считать сельскохозяйственной.

Поэтому руководителю следует назначить лицо ответственное за соблюдение требований законодательства о государственной регистрации недвижимого имущества и сделок с ним. В крупных организациях эти обязанности обычно возлагаются на юридический отдел.

Пример 3.1.1

ЗАО "Урожай" с 1995 года имеет в собственности 20 га сельскохозяйственных угодий. Поскольку права организации на эту землю возникли до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ, они не требуют государственной регистрации.

В январе 2001 года организация заключила договор аренды земли с физическими лицами сроком на 2 года. Площадь арендованных угодий 50 га. ЗАО "Урожай" не передало этот договор аренды на государственную регистрацию. Следовательно, право пользования ЗАО "Урожай" арендованными угодьями не подтверждено в установленном законом порядке.

В 2001 году весь доход ЗАО "Урожай" составила выручка от производства и реализации пшеницы, выращенной на 70 га земли. Она равна 840 тыс. руб., в том числе: 240 тыс. руб. - от реализации пшеницы, выращенной на собственных полях, 600 тыс. руб. - от продажи зерна, собранного с арендованных угодий.

С 1 апреля 2002 года в регионе, в котором находится ЗАО "Урожай", введен единый сельскохозяйственный налог. Должна ли рассматриваемая организация перейти на специальный режим налогообложения?

50 га арендованных земель не могут быть признаны объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом в силу того, что право пользования ЗАО "Урожай" этими землями не оформлено в должном порядке. Таким образом, ЗАО "Урожай" не является сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях главы 26.1 НК РФ.