3.1.6. Налоговые ставки

Налоговую ставку устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.

Как же субъекты РФ будут определять размер налоговой ставки? Пункт 2 статьи 346.6 НК РФ установил следующий порядок расчета.

Сначала в отношении тех налогов и сборов, которые в будущем заменит единый сельскохозяйственный налог, определяется их общая сумма, подлежавшая уплате за предшествующий календарный год.

Затем эту сумму делят на четыре (число кварталов в году), а затем - на сопоставимую по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Полученный результат и будет налоговой ставкой.

Налогоплательщики могут узнать налоговые ставки, применяемые в регионе нахождения их сельскохозяйственных угодий, из закона, вводящего единый сельскохозяйственный налог в действие и (если они разработаны) из инструкций (методических указаний) по его применению.

Необходимо отметить, что статьей 346.6 НК РФ предусмотрена возможность понижения или повышения налоговой ставки в зависимости от разных причин.

Во-первых, органы власти субъектов РФ уполномочены понижать или повышать налоговую ставку для отдельных категорий налогоплательщиков (но не более чем на 25 процентов от ставки, исчисленной в порядке, приведенном в пункте 2 статьи 346.6 НК РФ).

Во-вторых, если доход налогоплательщика за какой-либо налоговый период более чем в десять раз превысил кадастровую стоимость его сельскохозяйственных угодий, то налоговая ставка должна быть увеличена на 35 процентов. Зная специфику сельскохозяйственного производства, можно предположить, что такая ситуация у предприятий агропромышленного комплекса может возникнуть в третьем и четвертом кварталах календарного года. Именно в этот период идет уборка урожая и потому многократно возрастает объем реализации сельскохозяйственной продукции растениеводства, а следовательно и доходы организаций АПК.

Статьей 346.6 НК РФ также предусмотрена ситуация, когда сельскохозяйственные угодья налогоплательщика расположены на территории разных субъектов РФ, в которых введен особый режим налогообложения для производителей сельхозпродукции. В этом случае при определении налоговой ставки субъекты РФ делят между собой сумму налогов и сборов, подлежавших уплате в бюджет за предыдущий год, пропорционально площадям сельскохозяйственных угодий налогоплательщика, расположенных на их территориях.

Но как быть, если угодья сельскохозяйственной организации распложены одновременно на территориях субъектов РФ, в одних из которых введен единый сельскохозяйственный налог, а в других - нет? К сожалению, в НК РФ ничего не сказано по этому поводу.

На первый взгляд, такая проблема имеет простое решение: тот регион, в котором введен специальный налоговый режим, исчислит налоговую ставку в порядке, аналогичном вышеприведенному. Но что делать, если удельный вес доходов организации от реализации продукции, выращенной на сельскохозяйственных угодьях, расположенных в этом регионе, составляет менее 70 процентов от общей суммы его выручки? Будет ли в таком случае сельскохозяйственная организация плательщиком единого сельскохозяйственного налога?

Пример 3.1.2

ЗАО "Урожай" имеет собственные поля площадью 100 га. Они расположены в разных субъектах РФ: 50 га - в одном регионе и 50 га - в другом. В 2001 году было реализовано все выращенное на этих полях зерно, при этом выручка составила 900 тыс. руб. - по 450 тыс. руб. от продажи продукции, произведенной в каждом регионе.

С 1 апреля 2002 года один из этих субъектов РФ ввел на своей территории единый сельскохозяйственный налог. При этом остается неясным, будет ли в этом случае ЗАО "Урожай" признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем?

Ведь лишь 50, а не 70 процентов выручки прошлого года получено от реализации продукции, выращенной на сельхозугодьях, расположенных в регионе, в котором введен специальный налоговый режим.