3.1.1. Общие условия применения системы налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" ввел в Налоговый кодекс новую главу 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)". Этот закон вступил в силу по истечении одного месяца с момента его официального опубликования*(1).

Единый сельскохозяйственный налог является региональным, поэтому вводить в действие его могут только субъекты РФ своими законами. При этом они должны принимать за основу требования главы 26.1 НК РФ, поскольку именно в ней определены все основные элементы новой системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Первое, на что следует обратить внимание, - это то, что единый сельскохозяйственный налог заменяет собой все федеральные, региональные и местные налоги, за исключением:

- налога на добавленную стоимость;

- акцизов;

- платы за загрязнение окружающей природной среды;

- государственной пошлины;

- таможенной пошлины;

- лицензионных сборов;

- налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

- налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Это означает, что плательщики единого сельскохозяйственного налога не будут платить налог на прибыль, налог на имущество предприятий, налог с продаж, единый социальный налог и другие.

Однако следует помнить, что за этими организациями сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании).

Также плательщики единого сельскохозяйственного налога не освобождены от обязанностей налоговых агентов. Прежде всего, это касается удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Бухгалтеру сельскохозяйственной организации необходимо учесть следующее. Специальный налоговый режим может быть введен не с начала календарного года, а с 1 апреля, 1 июля или 1 октября. Это, несомненно, повлияет на порядок начисления и уплаты других налогов.

Расчеты по налогу на имущество предприятий вопросов не вызовут, поскольку организации, чья доля доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки составляет не менее 70 процентов, от его уплаты освобождены.

Не возникнет проблем и с налогом с продаж, налоговый период для которого - календарный месяц.

Но что делать, если с начала года до перевода на специальный налоговый режим организация начислила и уплатила авансовые платежи по налогу на прибыль (от видов деятельности, не связанных с производством и реализацией сельхозпродукции) и по единому социальному налогу? Налоговый период по этим налогам - год, а в течение года организации лишь исчисляют и уплачивают авансовые платежи.

По всей видимости, для организаций, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога не с начала года, в качестве налогового периода по налогу на прибыль и единому социальному налогу будет рассматриваться часть года до введения в регионе специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Необходимо особо подчеркнуть, что сельскохозяйственные товаропроизводители должны будут в прежнем порядке предоставлять в налоговые органы свою бухгалтерскую отчетность.