1. Система налогообложения Российской Федерации

Используя нормативную базу при изучении законодательства о налогообложении, бухгалтер должен четко представлять иерархический порядок нормативных актов.

Высшую ступень в данной иерархии занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и федеральные законы, устанавливающие те или иные налоги и сборы.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей.

Первая посвящена установлению системы налогов и сборов, а также общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. В частности, в ней определены виды налогов и сборов, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. В ней содержатся основополагающие понятия, которые необходимо знать бухгалтеру.

Вторая часть НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, единого сельскохозяйственного налога, налога с продаж, транспортного налога и др.).

В отношении тех налогов, которые не вошли во вторую часть НК РФ (например, для налога на имущество предприятий, земельного налога), главными нормативными документами являются федеральные законы.

Ступенькой ниже на иерархической лестнице нормативных актов, регламентирующих налогообложение, находятся методические рекомендации, инструкции по применению отдельных глав НК РФ и федеральных законов, утверждаемые Министерством по налогам и сборам РФ. Их принято называть подзаконными актами. Они дают расширенные указания о правилах исчисления и уплаты налогов и сборов, подачи в ИМНС налоговой отчетности.

Еще более низкую ступень занимают письма МНС России по тем или иным вопросам налогообложения. Такие письма, как правило, касаются узкого круга проблем.

Особую группу правовых источников составляют решения и обзоры практики арбитражных судов РФ. Конечно, они не устанавливают правила исчисления и уплаты налогов и сборов - их предназначение иное. Совокупность решений арбитражных судов по налоговым искам является сводом прецедентов, которые можно использовать в качестве аргумента при рассмотрении аналогичного дела в суде. Или, наоборот, оценив арбитражную практику по схожим искам как неблагоприятную для налогоплательщика, предприятие может вовремя принять решение о том, чтобы согласиться с мнением ИМНС по спорному вопросу и избежать судебных издержек по заранее проигрышному делу.

Данная иерархия присуща не только федеральным нормативным актам, касающимся налогообложения, но также региональным и местным.

Законодательные акты о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Причем нормативные акты о налогах начинают действовать не ранее чем с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, а о сборах - не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты, вводящие новые региональные и местные налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Отметим, что новые законодательные акты, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, вводящие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков налогов и сборов, обратной силы не имеют.

Напротив, акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение плательщиков налогов и сборов, имеют обратную силу:

- устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые нарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу в безусловном порядке;

- отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоги и сборы в Российской Федерации делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, льготы, порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд и т.п.) устанавливаются НК РФ или федеральными законами. Они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В отношении региональных и местных налогов и сборов существует следующий порядок. Они устанавливаются федеральным законодательством, определяющим количество, наименование, основные элементы (в частности, предельные ставки) этих налогов и сборов. Но вводить их в действие и устанавливать конкретный порядок исчисления и уплаты налогов могут только законодательные органы субъектов Российской Федерации (для региональных налогов) или представительные органы местного самоуправления (для местных налогов).

Если региональные налоги и сборы введены в действие законами субъектов Российской Федерации, они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. При этом региональные законы не должны противоречить федеральному законодательству: налоговые ставки не должны превышать размера ставок, установленных НК РФ или федеральным законом, набор льгот, предусмотренных федеральным законодательством, может быть расширен, но не сужен. Формы отчетности по региональным налогам и сборам разрабатывает и утверждает законодательный орган субъекта Российской Федерации.

Аналогичный порядок предусмотрен и для местных налогов и сборов, вводимых на территориях соответствующих муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Интересно отметить, что в Москве и Санкт-Петербурге - городах федерального значения - местные налоги и сборы вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

Ни законодательные органы субъектов Российской Федерации, ни представительные органы местного самоуправления не могут устанавливать налоги и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законодательством. Рассмотрим, какие налоги и сборы существуют в Российской Федерации.

Прежде всего, обратимся к Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы). Сразу оговоримся, что в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" он с 1 января 1999 года утратил силу за исключением пункта 2 статьи 18 и статей 19, 20 и 21. Но именно в статьях 19, 20 и 21 Закона об основах налоговой системы и приведен перечень налогов и сборов, применяемых в Российской Федерации. Назовем их.

1. Федеральные налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы;

в) налог на доходы физических лиц;

г) единый социальный налог;

д) налог на операции с ценными бумагами;

е) таможенная пошлина;

ж) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

з) платежи за пользование природными ресурсами;

и) налог на прибыль организаций;

л) государственная пошлина;

м) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

н) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

о) налог на игорный бизнес;

п) плата за пользование водными объектами;

р) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

с) налог на добычу полезных ископаемых.

2. Региональные налоги:

а) налог на имущество предприятий;

б) лесной доход;

в) плата за воду;

г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

д) налог с продаж;

е) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

ж) транспортный налог.

3. Местные налоги:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

г) сбор за право торговли;

д) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

е) налог на рекламу;

ж) и другие.

Обратите внимание на то, что в НК РФ также приведен перечень налогов и сборов Российской Федерации (статьи 13, 14 и 15). Однако, Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установил, что статьи 13, 14 и 15 НК РФ будут введены в действие со дня признания утратившим силу Закона об основах налоговой системы. Поэтому, пока мы должны руководствоваться Законом об основах налоговой системы.

В завершение настоящего раздела остановимся на перечне основных элементов налогообложения, которыми бухгалтер должен руководствоваться при исчислении и уплате отдельных налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законодатели могут также предусмотреть ряд налоговых льгот с описанием оснований для их использования.