3.2.2. Объект налогообложения, налоговая база, классификация доходов и расходов

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Денежное выражение этой прибыли называют налоговой базой.

Таким образом, базовыми понятиями, применяемыми для определения налоговой базы, следует считать доходы и расходы. При этом бухгалтер должен понимать, что отнюдь не любые доходы и расходы организации могут быть приняты для расчета налога на прибыль. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов отличаются друг от друга.

В этой главе речь пойдет именно о налоговом учете.

Налоговый кодекс РФ подразделяет доходы на:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

При определении доходов не учитываются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Здесь имеются в виду, в первую очередь, НДС и налог с продаж.

Расходами НК РФ признает обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Основным требованием к расходам является то, чтобы они были направлены на получение дохода.

Аналогично классификации доходов, расходы также делятся на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Внутри каждой группы доходов и расходов существует более детальное их деление.

Возможна ситуация, когда некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В этом случае вы можете самостоятельно определить, к какой именно группе относить такие расходы.

Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, отражаются в учете в их рублевой оценке по курсу Банка России или иному установленному договором курсу - в отношении доходов и расходов, выраженных в условных единицах. Курс определяется на дату принятия налогоплательщиком дохода (расхода) к налоговому учету.

Определяющее значение при учете доходов и расходов имеет то, какой метод применяет налогоплательщик: метод начисления или кассовый метод. Подробнее на этом мы остановимся ниже - данному вопросу посвящен отдельный раздел настоящей книги.