3.2.5. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

При исчислении налога на прибыль учитываются не все доходы налогоплательщика. В частности, в налогооблагаемую базу не включаются доходы:

- в виде авансов и предоплат - если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде взносов в уставный капитал налогоплательщика (включая эмиссионный доход);

- в виде имущества (в том числе денежных средств), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

- в виде имущества, поступившего в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя. Обратите внимание: комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение облагается налогом на прибыль;

- в виде средств, полученных в виде кредита или займа;

- в виде имущества, полученного безвозмездно российской организацией:

а) от организации, если уставный капитал получающей/передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей/получающей организации;

б) от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество (за исключением денежных средств) не должно в течение одного года со дня его получения передаваться третьим лицам. В противном случае его стоимость в рыночной оценке будет включена в налоговую базу;

- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. В частности, это относится к задолженности организаций АПК по налогам, списанной в результате реструктуризации долгов в соответствии с постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом", а также с Федеральным законом от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

В отношении последнего пункта необходимо отметить, что если организация списывает кредиторскую задолженность по налогам, уменьшившим в прошлые периоды налогооблагаемую прибыль (например, налог на пользователей автодорог или налог на имущество), то на списанную сумму таких налогов нельзя уменьшать облагаемую налогом прибыль.