3.2.7. Внереализационные расходы

Статья 265 НК РФ так определила понятие внереализационных расходов: это обоснованные расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним, в частности, относятся расходы:

- в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- в виде отрицательной (положительной) разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты;

- в виде суммовых разниц;

- на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе суммы недоначисленной амортизации);

- на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

- затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- в виде признанных или подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда штрафных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

- стоимость услуг банков.

К внереализационным расходам следует также приравнивать:

- убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией.

Рассмотрим некоторые особенности учета внереализационных расходов, на которые бухгалтеру необходимо обратить внимание.

Расходы в виде суммовых разниц могут возникать только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

При отнесении к расходам убытков от недостач и хищений материальных ценностей следует помнить, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Также обратите внимание: если ваше предприятие понесло потери от стихийных бедствий, суммы сделанных ранее налоговых вычетов НДС по утраченным в результате стихии ценностям подлежат восстановлению и отнесению на расходы предприятия.

Особое внимание необходимо уделить процентам, начисленным по долговым обязательствам. Их разрешено включать в расходы при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по кредитам и займам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях (то есть в той же валюте, на те же сроки, под аналогичное обеспечение).

Если на сопоставимых условиях кредиты и займы в отчетном квартале не выдавались, предельная норма включаемых в состав расходов процентов определяется как:

- по рублевым долговым обязательствам - ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза;

- по валютным долговым обязательствам - 15 процентов годовых.

Статьей 269 НК РФ также предусмотрен особый порядок признания расходов по процентам для случаев, когда валютный кредит выдан иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более, чем 20 процентами уставного капитала налогоплательщика - российской организации, и когда размер непогашенных налогоплательщиком долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает собственный капитал налогоплательщика. Такая задолженность называется контролируемой.

Собственный капитал (Ксоб.) находится по формуле:

                            Ксоб. = А - О, где

А - сумма активов на последнюю дату отчетного (налогового) периода;

О - величина обязательств на последнюю дату отчетного (налогового) периода. В нее не включается задолженность по налогам и сборам.

В этом случае предельная норма включаемых в расходы процентов рассчитывается как общая сумма начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по контролируемой задолженности, деленная на коэффициент капитализации. Он определяется на последнюю дату отчетного (налогового) периода по формуле:

                      Ккапит. = Зн : Ксоб. х Д, где

Зн - непогашенная контролируемая задолженность;

Д - доля участия иностранной организации-кредитора в уставном капитале налогоплательщика.