3.2.11. Методы признания доходов и расходов

С 1 января 2002 г. организации, чья среднеквартальная выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС и налога с продаж) превысила 1 млн. руб., обязаны определять свои доходы и расходы методом начисления. Расчет среднеквартальной выручки делается на основании данных за предыдущие четыре квартала. Остальные налогоплательщики могут применять кассовый метод.

Этот критерий установлен статьей 273 НК РФ. Соблюдение его налогоплательщик, применяющий кассовый метод, должен подтверждать ежеквартально. Ведь возможна ситуация, когда в течение налогового периода среднеквартальная выручка организаций, применяющих кассовый метод, превысит 1 млн. руб.

В этом случае организация обязана пересчитать свои доходы и расходы по методу начисления с начала текущего налогового периода.

Что же представляют собой эти два метода?

Метод начисления

Датой получения дохода при методе начисления является день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от факта их оплаты. При сдаче имущества в аренду, купле-продаже иностранной валюты, начислении процентов, штрафных санкций и т.д., в общем случае дата получения дохода определяется исходя из условий договоров.

Положительные (отрицательные) курсовые разницы признаются доходами (расходами) на дату совершения операции, а также на последний день текущего месяца.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделок (договоров) и принципа равномерности формирования доходов и расходов, независимо от факта их оплаты. Например, суммы начисленной амортизации, а также зарплата персонала и исчисленный на ее базе ЕСН и обязательные взносы в ФСС РФ по профзаболеваниям включаются в состав расходов ежемесячно.

Кассовый метод

Если вы применяете кассовый метод, то датой получения дохода вы должны считать день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также получения имущества и (или) имущественных прав. Доходом от реализации признаются, в том числе, все виды авансов и предоплат, полученных от покупателей.

Надо отметить, что предварительная оплата, сделанная самим налогоплательщиком, не признается его затратами. Расходы при кассовом методе принимаются для целей налогообложения только при выполнении следующих условий:

- произошел факт приобретения товаров (работ, услуг), то есть возникло обязательство налогоплательщика перед поставщиком;

- произведена оплата, то есть погашение этого обязательства (так, например, расходом признается амортизация только по оплаченному имуществу производственного назначения, суммы налогов и сборов учитываются в составе затрат в том периоде, в котором фактически произошла их уплата в бюджет).

Организации, использующие кассовый метод, находятся в невыгодных условиях по сравнению с предприятиями, применяющими метод начисления. Они должны либо минимизировать предварительные расчеты с покупателями, что невыгодно в условиях инфляции и сопряжено с рисками непогашения покупателями их задолженности, либо уплачивать налог на прибыль со всей суммы полученных авансов.