3.2.12. Отчетные периоды, налоговый период, налоговые ставки, налоговая отчетность, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Налоговая ставка по налогу на прибыль равна 24 процентам, том числе:

- 7,5 процента - в федеральный бюджет;

- 14,5 процента - в бюджеты субъектов РФ;

- 2 процента - в местные бюджеты.

Субъекты РФ могут уменьшать ставку налога, поступающего в их бюджет, но не более чем на 4 пункта (минимальная ставка налога на прибыль, поступающего в региональный бюджет, составляет 10,5 процентов).

Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода заполняются налоговые декларации упрощенной формы.

Срок подачи деклараций - не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Однако если вы начисляете ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, вы обязаны подавать декларации в ИМНС в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Декларация за истекший налоговый период (год) должна быть сдана не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Теперь поговорим о порядке начисления налога на прибыль. Чтобы определить его сумму, бухгалтеру нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу. Не забудьте, что, если вы применяете разные налоговые ставки (например, если обособленные подразделения вашей организации находятся в разных субъектах РФ, применяющих различные региональные ставки), налоговую базу для каждой ставки надо определять отдельно. То же самое относится к налоговой базе по видам деятельности, по которым на предприятии должен быть организован раздельный учет.

Рассмотрим порядок уплаты налога в бюджет. Если за предыдущие четыре квартала ваши доходы от реализации не превысили в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, вам нужно уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В противном случае вы должны перечислять в бюджет ежемесячные авансовые платежи. Порядок определения их размера таков:

1) I квартал: размер таких платежей приравнивается к сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года;

2) II квартал: сумма платежа равна 1/3 общей суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал;

3) III квартал: сумма платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

4) IV квартал: сумма платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если сумма ежемесячного авансового платежа, рассчитанная на квартал, отрицательна или равна нулю, то авансовые платежи в этом квартале в бюджет платить не нужно.

Кроме того, помните, что вы имеете право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, предварительно уведомив об этом налоговый орган (до начала года, в котором вы планируете переход на эту систему уплаты). Изменять выбранную систему уплаты авансовых платежей в течение налогового периода нельзя.

Итак, если вы вносите авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, размер этих платежей вы должны определять так: фактически полученную прибыль, рассчитанную нарастающим итогом с начала года вам нужно умножить на ставку налога, а затем вычесть из полученной величины сумму ранее уплаченных в этом году авансовых платежей.