3.2.14. Раздельный учет доходов и расходов от различных видов деятельности

Обычно сельскохозяйственные предприятия ведут деятельность, как облагаемую так и не облагаемую налогом на прибыль. Наряду с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, организации АПК могут заниматься торговлей, производством и реализацией продукции отличной от сельскохозяйственной (такая продукция называется промышленной), оказывать на сторону различные услуги и т.д. Одни и те же тракторы и комбайны могут быть использованы как для собственного сельхозпроизводства, так и для оказания услуг на сторону.

Поэтому все доходы и расходы по разным видам деятельности должны быть разделены (на основании пункта 9 статьи 274 НК РФ). Если доходы разделить довольно просто, то разделение расходов - более сложная процедура.

Сначала бухгалтер должен распределить прямые расходы. Но как быть с остальными затратами? В зависимости от того, что это за расходы, бухгалтеру нужно выбрать базу распределения их между видами деятельности. Такой базой могут быть различные натуральные измерители результатов деятельности, на которые были направлены распределяемые расходы, либо выручка от этих видов деятельности. Причем для разных видов расходов база распределения может быть своя.

Следующий этап - расчет доли, занимаемой каждым видом деятельности в общей базе распределения.

Затем найденную долю следует умножить на сумму распределяемых затрат. Таким образом вы сможете определить, какая часть расходов относится к тому или иному виду деятельности.

Пример 3.2.13

Основные средства в отчетном периоде применялись как в сельскохозяйственной сфере, так и в иных видах деятельности. В частности, это:

- основные средства, амортизация которых отражается на счете 26 "Общехозяйственные расходы";

- автомобили, перевозившие грузы самого налогоплательщика и грузы сторонних организаций;

- комбайны, часть месяца находившиеся в аренде, а в течение оставшейся части месяца убиравшие собственный урожай хозяйства.

В зависимости от характера работ, выполняемых такими основными средствами, должно быть произведено разделение амортизации на учитываемую, и не учитываемую для целей налогообложения прибыли:

- расходы, связанные с работой техники, участвовавшей в работах, выполняемых на сторону, целесообразно делить пропорционально натуральным показателям такой работы (площади обработанных гектаров, выполненным ткм, км, машино-часам и т.д.);

- для амортизации основных средств, часть времени находившихся в аренде, базой распределения является время в днях;

- расходы, которые невозможно разделить пропорционально каким-либо натуральным показателям (например, амортизация здания конторы, компьютеров и мебели, находящихся в конторе, и т.п.), будут распределены следующим образом.

Бухгалтерия сначала должна определить сумму доходов, полученных в отчетном периоде от реализации собственной сельхозпродукции и найти долю этих доходов в общей величине доходов за данный период.

При этом нужно воспользоваться формулой:

Доля не обл. = Доходы от сельхоздеятельности : Общая сумма доходов

Затем определяется доля доходов отчетного периода, учитываемых для целей налогообложения прибыли:

Доля обл. = 1 - Доля не обл.

Сумма учитываемых при налогообложении прибыли расходов по основным средствам должна быть определена так:

Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию ОС х Доля обл.

Допустим, ЗАО "Урожай" осуществляет три вида деятельности: растениеводство, оказание транспортных услуг на сторону и сдача имущества (комбайна) в аренду. Распределим начисленную амортизацию по указанным в примере основным средства исходя из конкретных числовых данных. Для этого составим таблицу:

Таблица 3.2.4

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|и начис-|которых ис-|——————————————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|аморти- | |ние |распре-|——————————————————————————————|——————————————————————————————|————————————————————————————————|

| | | | |ля |пределе- |на этот вид|ля |пределе- |на этот вид |ля |ния |на этот вид |

|————————|————————————|——————|———————|———————|—————————|————————————|———————|—————————|————————————|———————|———————————|————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |6 = 5 : 4| 7 = 1 х 6 | 8 |9 = 8 : 4| 10 = 1 х 9 | 11 |12 = 11 : 4|13 = 1 х 12 |

|Здание |Во всех ви-|Доходы|200 000|100 000| 0,50 | 5000 руб. |60 000 | 0,30 | 3000 руб. |40 000 | 0,20 | 2000 руб. |

|конторы:|дах деятель-| |руб. |руб. | | |руб. | | |руб. | | |

|10 000 | | | | | | | | | | | | |

|руб. | | | | | | | | | | | | |

|Грузовой|Перевозка |Выпол-|30 000 |20 000 | 0,667 | 2000 руб. |10 000 | 0,33 | 1000 руб. | - | - | - |

|автомо- |грузов для|ненные|ткм |ткм | | |ткм | | | | | |

|3000 |луг на сто-| | | | | | | | | | | |

|руб. |рону | | | | | | | | | | | |

|Комбайн:|Часть месяца|Время |30 дней|10 дней| 0,333 | 2000 руб. | - | - | - |20 дней| 0,667 | 4000 руб. |

|6000 |мя использо-| | | | | | | | | | | |

|руб. |вался для| | | | | | | | | | | |

«все книги «к разделу «содержание Глав: 116 Главы: < 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

3.2.14. Раздельный учет доходов и расходов от различных видов деятельности