3.2.15. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями, имеющими обособленные подразделения

Если у вашей организации есть обособленные подразделения, начислять и уплачивать налог на прибыль, подлежащий поступлению в федеральный бюджет, вы должны по месту нахождения головного офиса.

Сложнее дело обстоит с начислением и уплатой налога, причитающегося в бюджет субъекта РФ и бюджет муниципального образования. Ведь вы должны делать это по месту нахождения каждого подразделения, включая головной офис. При этом вы будете исходить из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Как же найти эту долю? Статья 288 НК РФ предписывает рассчитывать ее как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого подразделения в общей сумме этих показателей в целом по предприятию.

При этом удельный вес среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества надо определять на конец отчетного периода.

Если подразделения вашей организации находятся на территориях разных субъектов РФ или муниципальных образований, то налог на прибыль вам надо начислять, применяя ставки, действующие на этих территориях.

Уплачивать суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в региональные и местные бюджеты вы должны по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций.

Пример 3.2.14

Таблица 3.2.5

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Показатель  |Подразделение,    |Подразделение,    |В целом  по  пред-|

|              |расположенное    в|расположенное    в|приятию           |

|              |регионе А         |регионе Б         |                  |

|              |——————————————————|——————————————————|——————————————————|

|              |Величина  |Доля, %|Величина  |Доля, %|Величина  |Доля, %|

|              |показателя|       |показателя|       |показателя|       |

|——————————————|——————————|———————|——————————|———————|——————————|———————|

|      1       |    2     |3 = 2 :|    4     |5 = 4 :|    6     |   7   |

|              |          |6 х 100|          |6 х 100|          |       |

|——————————————|——————————|———————|——————————|———————|——————————|———————|

|Среднесписоч- |   100    |   20  |   400    |   80  |   500    |  100  |

|ная    числен-|          |       |          |       |          |       |

|ность работни-|          |       |          |       |          |       |

|ков,  чел.    |          |       |          |       |          |       |

|——————————————|——————————|———————|——————————|———————|——————————|———————|

|Остаточная    | 200 000  |   50  | 200 000  |   50  | 400 000  |  100  |

|стоимость     |          |       |          |       |          |       |

|амортизируемо-|          |       |          |       |          |       |

|го  имущества,|          |       |          |       |          |       |

|руб.          |          |       |          |       |          |       |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Исходя из данных, приведенных в таблице 3.2.5, определим долю прибыли, приходящуюся на каждое из подразделений:

Регион А: доля прибыли равна 35% ((20% + 50%) : 2);

Регион Б: доля прибыли равна 65% ((80% + 50%) : 2).