3.3.4. Место и момент реализации товаров, работ, услуг

Товар считается реализованным на территории РФ, если в момент начала отгрузки или транспортировки он находился в России, либо, находясь в момент реализации (перехода права собственности на него) в России, вообще не отгружался и не транспортировался.

Но как определить, была ли работа выполнена (услуга оказана) на территории РФ или нет? Доказательством может служить следующее:

- работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением судов и космических объектов), находящимся на территории РФ;

- работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

- покупатель работ (услуг) (его представительство, филиал и т.п.) зарегистрирован на территории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт и акты выполненных работ (оказанных услуг).

Для того, чтобы определить момент реализации, прежде всего надо ответить на вопрос: какой метод предусмотрен вашей учетной политикой - по отгрузке или по оплате?

Если по отгрузке - днем реализации будет признан день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Если по оплате - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Оплата - это прекращение встречного обязательства покупателя (заказчика) перед налогоплательщиком.

Обратите внимание, что прекращение встречного обязательства путем выдачи покупателем собственного векселя оплатой считать нельзя. Товары (работы, услуги), за которые покупатель не заплатил, а выдал собственный вексель, будут признаны оплаченными лишь тогда, когда этот вексель будет погашен или продан третьему лицу.

Пример 3.3.2

ЗАО "Урожай" определяет выручку "по оплате". В январе ЗАО "Урожай" реализовало ГСМ на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателем" Кредит 90

- 120 000 руб.;

Дебет 90 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 20 000 руб.

В том же месяце ЗАО "Урожай" получило от покупателя на расчетный счет 90 000 руб., а на остаток долга (30 000 руб.) организация - покупатель выдала собственный вексель с датой погашения по предъявлении, но не ранее 1 апреля того же года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем"

- 90 000 руб.;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем"

- 30 000 руб.

В январе ЗАО "Урожай" должно начислить НДС в бюджет:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 15 000 руб. (90 000 руб. : 120% х 20%).

В апреле ЗАО "Урожай" предъявило полученный ранее вексель к погашению и получило за него 30 000 руб. на свой расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 30 000 руб.

Следовательно, в апреле ЗАО "Урожай" должно начислить в бюджет оставшуюся часть НДС:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5000 руб. (30 000 руб : 120% х 20%).