3.3.7. Налоговые вычеты

Если вы являетесь плательщиком НДС, при приобретении товаров (работ, услуг) вы получаете право на налоговые вычеты НДС. Для этого должны выполняться следующие условия:

1) входной НДС, включенный в цену приобретенных товаров (работ, услуг) должен быть оплачен;

2) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть предназначены для использования их в деятельности, облагаемой НДС (например, по товарам, предназначенным для перепродажи, ценностям (работам, услугам), использованным при производстве продукции, реализация которой облагается НДС, и т.п.);

3. Право на вычет должно быть документально подтверждено счетом-фактурой, а в ряде случаев - иным установленным законом документом.

Если вы расплачиваетесь за приобретаемые товары (работы, услуги) своим имуществом, то суммой оплаты будет признана балансовая стоимость переданного имущества.

Пример 3.3.3

ЗАО "Урожай" приобрело у ООО "Колос" семена пшеницы. В качестве оплаты за семена поставщику было передано подсолнечное масло, балансовая стоимость которого (без НДС) составляет 100 000 руб. Следовательно, выручка от реализации масла составит 110 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. х 10%). Эта же сумма будет признана суммой оплаты поставщику за пшеницу. Бухгалтер должен сделать в учете такие записи:

Дебет 62 Кредит 90

- 110 000 руб. - отражена выручка от продажи масла;

Дебет 90 Кредит 68

- 10 000 руб. - начислен НДС в бюджет от реализации масла;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы семена пшеницы;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС по приобретенным семенам;

Дебет 68 Кредит 19

- 10 000 руб. - сделан налоговый вычет НДС.

Много вопросов вызывает ситуация, когда налогоплательщик выдает поставщику собственный вексель. Хотя эта операция и является новацией долга, в целях начисления НДС оплатой она будет признана только после погашения этого векселя.

Пример 3.3.4

В январе ЗАО "Урожай" получило у поставщика и оприходовало на склад запчасти стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиком"

- 100 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиком"

- 20 000 руб. - учтен НДС.

В том же месяце ЗАО "Урожай" перечислило поставщику на расчетный счет 90 000 руб., а на остаток долга (30 000 руб.) выдало собственный вексель:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиком" Кредит 51

- 90 000 руб.;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиком" Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 30 000 руб.

В январе ЗАО "Урожай" может сделать налоговый вычет только в сумме 15 000 руб. (90 000 руб. : 120% х 20%):

Дебет 68 Кредит 19

- 15 000 руб.

Собственный вексель, ранее выданный поставщику запчастей, ЗАО "Урожай" погасило только в мае:

Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51

- 30 000 руб.

Значит, только в мае ЗАО "Урожай сможет принять к вычету оставшуюся часть "входного" НДС:

Дебет 68 Кредит 19

- 5000 руб. (30 000 руб. : 120% х 20%).

Если вы получили аванс и начислили с него НДС в бюджет, то после реализации товаров (работ, услуг), за которые был получен аванс, вы также получаете право на налоговый вычет этой суммы. Такое же право возникнет у вас, если договор, по которому была получена предоплата, будет расторгнут, а аванс - возвращен.

Пример 3.3.5

В январе ЗАО "Урожай" получило от покупателя аванс за пшеницу в размере 220 000 руб.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем"

- 220 000 руб.

В тот же день бухгалтер начислил НДС в бюджет:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68

- 20 000 руб. (220 000 руб. : 110% х 10%) - начислен НДС с полученного аванса.

В феврале пшеница была отгружена. На дату этой реализации бухгалтер ЗАО "Урожай" должен сделать в учете следующие записи:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателем" Кредит 90

- 220 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90 Кредит 68

- 20 000 руб. - начислен НДС в бюджет;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 20 000 руб. - сделан налоговый вычет НДС.

По зданиям и сооружениям "входной" НДС можно возмещать не ранее того месяца, с которого по ним начнет начисляться амортизация. По остальным основным средствам, а также нематериальным активам - не ранее месяца, в котором они были введены в эксплуатацию.

В отношении НДС с командировочных расходов необходимо отметить следующее. По расходам на найм жилья вычет НДС можно делать только при наличии счета-фактуры. Об этом говорится в пункте 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Основанием для вычета сумм НДС, уплаченных за проезд к месту командировки и обратно, является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете). Если стоимость постельных принадлежностей не включена в стоимость билета, то основанием для налогового вычета НДС по таким расходам должен быть счет-фактура.

Говоря о налоговых вычетах НДС, необходимо обратить внимание на следующее. Иногда уплаченные поставщикам суммы НДС не подлежат вычетам и должны включаться в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Это правило действует в случае, если вы не являетесь плательщиком НДС или если вы приобретаете товары, работы, услуги:

1) для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налогообложения НДС,

2) для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, используемых в видах деятельности, по которым вы уплачиваете единый налог на вмененный доход;

3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), если местом их реализации не является территория РФ;

4) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не являются объектом налогообложения НДС.

На практике часто встречаются ситуации, когда налогоплательщик не знает заранее, в каких целях будут им использованы приобретаемые товары, работы, услуги. Если впоследствии окажется, что они были использованы в вышеприведенных целях, а налоговые вычеты НДС уже сделаны, то вы должны восстановить эти суммы НДС к уплате в бюджет.

Однако, не всегда легко разделить "входной" НДС между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми НДС. Статья 170 НК РФ предписывает разделять его в пропорции, в которой приобретаемые товары, работы, услуги используются в том или ином виде деятельности. Эту пропорцию нужно определять исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению/освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Пример 3.3.6

Организация помимо растениеводства занимается розничной торговлей в регионе, в котором такая деятельность облагается единым налогом на вмененный доход. "Входной" НДС за этот месяц составил 100 000 руб., в том числе НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров, реализованных в розницу - 20 000 руб. (подлежит включению в стоимость товаров, продаваемых в розницу).

Следовательно, делить между облагаемым и не облагаемым видами деятельности нужно не весь "входной" НДС, а только 80 000 руб. (100 000 - 20 000), поскольку большую его часть составляет НДС по приобретенным услугам общехозяйственного значения.

Стоимость отгруженной за месяц покупателям сельскохозяйственной продукции составляет 480 000 руб., стоимость отпущенных в розницу товаров - 120 000 руб., итого - 600 000 руб.

Доля "входного" НДС, относящаяся к облагаемому виду деятельности составила 80% (480 000 руб. : 600 000 руб. х 100%).

Значит, в отчетном месяце организация может сделать налоговый вычет в сумме 64 000 руб. (80 000 руб. х 80%).

На оставшуюся сумму "входного" НДС (16 000 руб.) следует уменьшить финансовый результат от реализации товаров, проданных в розницу.

Если вы не ведете раздельного учета "входного" НДС по разным видам деятельности, то всю сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нельзя будет принять к вычету.

Правда, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, раздельный учет "входного" НДС вы можете не вести. При этом все суммы НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, вы вправе взять к вычету.