3.3.6. Налоговая база, налоговый период

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком для каждой налоговой ставки в отдельности. Для этого надо определить сумму объектов налогообложения и сумму полученных авансов, относящихся к данному налоговому периоду.

Для налогоплательщиков, чья ежемесячная выручка (без НДС и налога с продаж) в течение квартала не превысила 1 млн. руб., налоговый период - квартал. Для остальных - месяц.

При расчете размера налоговой базы необходимо правильно определить величину объекта налогообложения. Для этого главное - установить цену реализуемых товаров (работ, услуг).

В общем случае ее определяют в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС и налога с продаж.

Тот же порядок сохраняется и при товарообменных (бартерных) операциях, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, оплате труда в натуральной форме.

Статья 40 НК РФ гласит, что пока не доказано иное, рыночной следует признавать цену, указанную в договоре.

Налоговые органы могут подвергать сомнению и перепроверять цены по сделкам:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цен от обычных более чем на 20 процентов.

Вообще, рыночная цена - это такая цена, которая сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (либо однородных) товаров (работ, услуг) в аналогичных экономических условиях.

Если вы закупаете сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки*(2) у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налоговую базу нужно определять как разницу между рыночной ценой на них (обратите внимание: с учетом НДС) и ценой приобретения этой продукции.

В отношении импортных товаров при ввозе их на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).