3.8.8. Исчисление налога, составление налоговой отчетности

Порядок начисления и уплаты ЕСН зависит от того, является налогоплательщик работодателем или нет. Рассмотрим оба случая.

Если вы выступаете в роли работодателя, сумму налога вы должны исчислять отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующую процентную долю налоговой базы. Заметим, что под работодателем здесь понимаются и лица, начисляющие вознаграждения физическим лицам за выполненные ими работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам.

Если в течение отчетного периода у вас были расходы на цели государственного социального страхования (например, оплата сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности), то вы имеете право уменьшить на их сумму налог, подлежащий уплате в ФСС РФ.

Пример 3.8.1

За январь ЗАО "Урожай" начислило ЕСН в части, причитающейся в ФСС РФ, в сумме 20 000 руб. За тот же месяц работникам ЗАО "Урожай" были начислены пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 5000 руб. Следовательно, за январь ЗАО "Урожай" должно перечислить в ФСС РФ не 20 000 руб. налога, а 15 000 руб. (20 000 - 5000).

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Причем сумма этого налогового вычета не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет за тот же период.

Пример 3.8.2

За январь ЗАО "Урожай" начислило ЕСН в части, причитающейся в федеральный бюджет, в размере 142 000 руб. За тот же месяц ЗАО "Урожай" начислило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 70 000 руб. Следовательно, за январь ЗАО "Урожай" должно перечислить в федеральный бюджет не 142 000 руб. налога, а 72 000 руб. (142 000 - 70 000).

Поскольку налоговый период по ЕСН - год, платежи, которые налогоплательщики перечисляют в бюджет и внебюджетные фонды по итогам каждого календарного месяца, называются авансовыми. Их рассчитывают нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи вы должны не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. А не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, вы должны сдать в налоговую инспекцию специальный расчет по форме, утвержденной МНС России.

По окончании налогового периода вы обязаны заполнить налоговую декларацию по ЕСН. Подать ее в ИМНС вы должны не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Копию этой декларации с отметкой налоговой необходимо предоставить в ПФР не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики обязаны вести учет вознаграждений, начисленного ЕСН, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу. Для этого необходимо завести на каждое физическое лицо индивидуальную карточку. Ее форма утверждена приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисляют и платят ЕСН по месту своего нахождения.

Кроме того, не забудьте, что помимо расчетов и декларации по ЕСН, подаваемых в ИМНС, вы должны ежеквартально заполнять и предоставлять в ФСС РФ специальные отчеты. Срок их подачи - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Эта форма (4-ФСС) утверждена постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 N 113. Она применяется, начиная с отчета за I квартал 2003 года.

Если вы индивидуальный предприниматель и уплачиваете ЕСН от собственных доходов (уменьшенных на расходы), то сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение года, вам сообщит налоговый орган, выслав вам специальное уведомление. При этом он будет исходить из величины вашей налоговой базы за прошлый год.

Но как быть, если вы в прошлом году не вели профессиональной деятельности как индивидуальный предприниматель, а начали ее вести только в текущем году? В этом случае вы должны подать в ИМНС декларацию с указанием суммы предполагаемых доходов и расходов за текущий год. Сделать это нужно не позднее 5-ти дней по истечении месяца, в котором вы стали заниматься предпринимательской деятельностью. И тогда налоговый орган рассчитает и сообщит вам сумму подлежащих уплате авансовых платежей.

Однако если в течение года ваш фактический доход превысит предполагаемый более чем на 50 процентов, вы обязаны подать в ИМНС новую декларацию. В ней нужно указать увеличенную сумму предполагаемых доходов и расходов. Если же реальный доход окажется, наоборот, ниже предполагаемого более чем на 50 процентов, вы вправе (но не обязаны) сдать в налоговый орган новую декларацию.

На основании новых данных ИМНС в пятидневный срок сделает перерасчет авансовых платежей по ЕСН на текущий налоговый период.

График уплаты авансовых платежей таков:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам года налогоплательщик должен сам рассчитать ЕСН исходя из своих фактических доходов и расходов и соответствующих налоговых ставок и подать в ИМНС налоговую декларацию. Срок ее подачи - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Положительная разница между начисленным за год ЕСН и уплаченными авансовыми платежами, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.