ПРЕДИСЛОВИЕ

Налоговая система является основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций. Налоги — это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств формируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на его состояние и направление, объемы и качество потребления. Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, важность ее правильного функционирования, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей.

Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития — от личного и полуимущественного обложения до разветвленной системы федеральных, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г. когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено много, даже излишне много различных изменений.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяют Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) и Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Кроме того, вопросы применения налогов и налогообложения регулируются множеством указов, постановлений, приказов, распоряжений и инструкций. В компьютерной ин-

формационно-справочной системе «Кодекс» содержится более 50 тыс. нормативно-правовых актов, касающихся вопросов налогообложения. Вопросы уплаты налогов затрагивают каждое юридическое и каждое физическое лицо, имеющее доход или имущество. Поэтому они являются актуальными и значимыми для гражданина, организации и всего государства.

По официальному отчету об исполнении Федерального бюджета за 2000 г., в общей сумме доходов Российской Федерации в 1 132082611 тыс. руб. налоговые доходы составили 949912700 тыс. руб., т.е. 83,91% всего Федерального бюджета страны1, Это объясняет стремление государства и его органов к увеличению налоговых поступлений и обеспечению их максимальной собираемости.

Однако собрать налоги в полном объеме пока не удается. По тому же официальному отчету об исполнении Федерального бюджета за 2000 г. недоимка по подоходному налогу с физических лиц составила около 1%, земельному налогу — около 7%, автотранспортному — 12%, налогу на добавленную стоимость - - 14%2. Фактически же, по оценкам различных специалистов, в результате массового уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает более 30% причитающихся к уплате платежей. По данным Министерства РФ по налогам и сборам, на 1 января 2002 г. 1,6 млн зарегистрированных в России юридических лиц, т. е. 52%, не представляют налоговую отчетность или представляют «нулевые балансы»3. Это обусловливает необходимость активной борьбы с данными правонарушениями.

Уголовная ответственность за налоговые преступления введена в ныне действующий вариант УК РФ ст. 198 («Уклонение гражданина от уплаты налога») и ст. 199 («Уклонение от уплаты налогов с организаций»).

По фактам нарушений налогового законодательства в России возбуждено: в 1992 г. — 147 уголовных дел, в 1993 г. — 1242, 1994 г. — 3126, в 1995 г. — 5670, в 1996 г. — 5540, в 1997 г. — 4185, в 1998 г. — 4085, в 1999 г. — 11 498, в 2000 г. — 20 622, в 2001 г. —

1   Федеральный закон «Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год»  от 23.04.2002 и Приложение 1 к Федеральному закону «Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год» «Доходы Федерального бюджета за 2000 год» // Консультант Плюс.

2 Там же.

3 РИА «Новости». 2002. 21 марта, http://antitax.ru/lawbase/news-f.php

11

более 32 тыс. Как видно из этой статистики, количество уголовных І возбужденных по налоговым преступлениям, неуклонно растет и имеет устойчивую тенденцию роста.

Вместе с тем число уголовных дел о налоговых преступлениях, направляемых в суд, остается крайне низким. Из возбужденных уголовных дел в суд поступает около 10%. Почти 90% дел прекращаются на стадии предварительного следствия или возвращаются судом на дополнительное расследование, в том числе из-за некачественного расследования и недоказанности вины налогоплательщика в совершении умышленного уклонения от уплаты налога.

В этих условиях криминалистические проблемы, связанные с анализом, выявлением и расследованием налоговых преступлений, приобретают исключительную актуальность и все больше становятся предметом научных исследований.

Правовым и криминалистическим проблемам уклонения от уплаты налогов посвящены диссертационные работы А. К. Айкимбаева, С. С. Белоусовой, М. Ю. Ботвинкина, В. А. Васильева, А. А. Витвиц-кого, А. В. Иванова, К. Н. Ивенина, И. В. Ильина, Т. Л. Комаровой, М. Э. Кочергиной, А. П. Кузнецова, И. Н. Куксина, И. И. Кучерова, Л. Н. Мякотиной, А. А. Николаева, В. Г. Пищулина, Л. В. Платоновой, Н. В. Побединской, В. П. Рольян, А. В. Сальникова, И. М. Середы, П. С. Яни и целого ряда других исследователей.

В последние годы разработке криминалистических аспектов, связанных с налоговыми преступлениями, посвящены диссертации Н. В. Башировой, И. И. Белозеровой, Н. В. Боровика, К. Н. Ивенина, И. И. Кучерова, Е. С. Лехановой, Н. В. Матушкиной, И. В. Пальцевой, М. П. Полякова, К. А. Пирцхалава, Н. С. Решетняк, Е. А. Тришкиной, Л. Г. Шапиро и некоторых других авторов. В их исследованиях затрагиваются вопросы выявления налоговых преступлений, их расследования применительно к отдельным этапам или сферам хозяйственной деятельности. В целом, криминалистические проблемы изучения, выявления и расследования налоговых преступлений требуют дополнительного углубленного, всестороннего и комплексного исследования.

Проводимый на основе теоретических исследований и обобщений эмпирического материала криминалистический анализ налоговых преступлений позволяет определить криминалистические проблемы, связанные с их выявлением и расследованием, разработать предложения по решению этих проблем.

Среди множества проблем криминалистического характера, требующих глубокого изучения и разработки мер их практического решения, одной из важнейших является выработка целостной криминалистической концепции взглядов на особенности преступности и основы криминалистической методики ее раскрытия и расследования. Именно они являются отправной точкой в научно-исследовательской и практической работе в сфере борьбы с преступностью, формировании криминалистических приемов и методов, которые специально предназначены для эффективного выявления и расследования преступлений.

Поэтому в данной работе предпринята попытка комплексно рассмотреть и проанализировать три блока криминалистических проблем: во-первых, с позиции действующего законодательства провести криминалистический анализ налоговых преступлений; во-вторых, исследовать деятельность по выявлению таких преступлений и сформулировать предложения по ее улучшению; в-третьих, выделить проблемы методики расследования налоговых преступлений.

Эмперическим материалом послужили данные статистики за 10 лет, а также материалы 386 уголовных дел о налоговых преступлениях, расследовавшихся в различных регионах страны. Использовались также обобщения Федеральных и региональных служб налоговой полиции и Генеральной прокуратуры РФ и прокуратур ряда краев и областей РФ о характеристике налоговой преступности, состоянии и методах противодействия ее распространению, деятельности по выявлению и расследованию налоговых преступлений. Кроме того, при написании работы учитывались данные опросов и интервьюирований руководителей и сотрудников налоговых инспекций и полиций России, Германии, Австрии, а также сотрудников органов внутренних дел, прокуратуры и судов, дознавателей, следователей, экспертов, бухгалтеров и аудиторов. Использовался личный опыт следственной работы автора в должности старшего следователя краевой прокуратуры, и в том числе связанный с расследованием экономических преступлений.

Изложенные в книге выводы и предложения могут быть использованы при разработке теоретических основ криминалистической методики, а также при совершенствовании действующего и разработке нового законодательства. Они вполне применимы в практической деятельности правоохранительных органов.