2.1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее основные особенности

Одним из важнейших условий успешного расследования уголовного дела является правильная характеристика преступления. Как правило, выделяют три основных характеристики: уголовно-правовую, криминологическую и криминалистическую. Различия между ними проводят по целям исследования, а также по их содержанию.

Уголовно-правовая характеристика имеет своей целью изучение вопросов квалификации преступления, криминологическая — исследование причин и условий совершения преступления, а криминалистическая - - рассматривает обстоятельства преступления, которые связаны с его расследованием. Поскольку исследование направлено на один и тот же объект — преступление, то уголовно-правовые, криминологические и криминалистические аспекты его анализа пересекаются информационно, нередко дополняя друг дру-

Вместе с тем целью расследования конкретных преступлений

вляется установление криминалистически значимой информации о

цественных чертах, признаках, обстоятельствах определенного

Да (группы) общественно-опасных деяний и правильном понима-

их криминальной сущности.

* этой связи в криминалистике сформировалось такое понятие,

«криминалистическая характеристика преступлений», и стало

иционным начинать изложение методики расследования от-

дельных видов и групп преступлений с раскрытия их криминалистической сущности.

Прежде чем приступить к изложению криминалистической характеристики налоговых преступлений, представляется оправданным кратко рассмотреть некоторые общие вопросы, относящиеся к самой категории «криминалистическая характеристика преступлений» и определяющих ее понятие, содержание и структуру.

Обзор литературных источников показывает, что к вопросу понятия криминалистической характеристики авторы, рассматривающие эту проблему, подходят разными путями. Одни видят в нем «систему данных»65, т. е. сведений о каких-то свойствах и качествах преступного деяния; другие считают, что под криминалистической характеристикой следует понимать «совокупность признаков»66, комплекс данных, т. е. показателей, черт преступлений; третьи — «научную категорию»67, или научную абстракцию, отражающую криминалистические черты, признаки и свойства преступлений. Достаточно подробное освещение и анализ различных понятий и определений криминалистической характеристики, дававшихся в различное время разными авторами, уже приводились в литературе, и повторять их здесь вряд ли целесообразно68.

Неоднозначный подход к определению данной категории объясняется неопределенностью самого понятия «характеристика». Под ней понимается один из приемов ознакомления с предметом, когда определение понятий невозможно или не требуется, состоящий в отражении наиболее существенных свойств, особенностей исследуемого объекта в целом или его отдельных закономерностей, которыми он отличается от других объектов69.

'5 См., напр.:   Танасевич В. Г.  О  криминалистической характеристике  преступлений // Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 25. М., 1976. С. 101.

66  Герасимов И. Ф. Вопросы развития и современного состояния методики расследования отдельных видов преступлений // Вопросы методики расследования преступлений. Свердловск, 1976. С. 14-15.

67 Драпкин Л. Я. Предмет доказывания и криминалистическая характеристика преступлений // Криминалистические характеристики в методике расследования преступлений. Свердловск, 1978. С. 17.

68 См., напр.: Шаталов А. Сущность и содержание криминалистической характеристики преступлений // Следователь. 1999. № 1. С. 19-24.

69 См.: Словарь русского языка. Т. 4. М.: Изд-во иностр. и нац. словарей. 1961. С. 812; Ожегов    С. И.    Словарь    русского    языка.    10-е    изд.,    стереотип. / Под    реД-

Объектом исследования,  результаты  которого обобщаются  в миналистической  характеристике,   является   преступление  как пение объективной действительности. Когда речь идет о его кри-иналистической характеристике,  то тем  самым  подчеркивается начение определенных свойств и черт с точки зрения задач крими-Іалистики и имеется в виду отражение, выявление и описание таких признаков и характеристик, которые способствуют успешному расследованию преступлений. В этом смысле криминалистическая характеристика не может быть точной копией всех свойств и признаков конкретного преступления, поскольку последние представляют собой сложную, многогранную систему взаимосвязанных и взаимообусловленных физических и психических процессов: решений, поступков, действий лиц, совершивших преступление, а также лиц, оказавшихся втянутыми в сферу преступного события. Криминалистическая характеристика отражает лишь типичные свойства, признаки и связи элементов, составляющих структуру преступления, имеющих значение для расследования. В этой связи представляется справедливой позиция большинства авторов, обосновывающих необходимость исследования криминалистически значимых особенностей, свойственных определенным видам и группам преступлений. Такие исследования позволяют с наибольшей полнотой выявить максимально пригодные для практики криминалистически значимые особенности преступления.

Таким образом, криминалистическую характеристику можно определить как информационную категорию, отражающую свойства и признаки преступлений определенной классификационной группы, имеющие значение для расследования. Она служит информационной базой для дальнейшего построения методики расследования, определяет рациональную систему в построении процесса расследования преступлений определенного вида. Кроме того, на протяжении всего процесса расследования криминалистическая характеристика позволяет контролировать полноту собираемой по делу информации путем сопоставления имеющейся в распоряжении следо-'еля с трафаретной (стандартной), помогает определить пути и направления поиска необходимой для следствия криминалистически

Шведовой. М., 1973. С.747; Кондаков Н. И. Логический словарь-справочник. 2-е изд.

значимой информации, а также дополняет имеющиеся по делу данные входящими в ее содержание обобщенными данными.

Проблема поиска и практического использования такой информации чрезвычайно важна для следствия, и в первую очередь на его начальном этапе, особенно по неочевидным и сложным для раскрытия преступлениям. Первое столкновение следователя с последствиями таких преступлений, как правило, дает лишь поверхностное, явно недостаточное представление об их характере и отдельных моментах, сторонах, признаках и свойствах. Поэтому нередко в практике расследования проходит длительное время, прежде чем удается обнаружить какую-либо информацию, дающую возможность наметить наиболее реальные версии и определить основные направления их эффективной проверки. В процессе расследования часто не выявляется даже та информация, которая вполне доступна для ее обнаружения, изъятия и фиксации. Это особенно характерно для экономических преступлений, совершенных новыми способами, отличающихся высокой степенью вуалирования и противодействия со стороны заинтересованных лиц с активным использованием современных средств коммуникации, Интернета и т. п. Учет этих данных в типовых криминалистических характеристиках в значительной мере может облегчить поисковую деятельность следователя, дать ориентиры такого поиска в типичных следственных ситуациях, что в определенной мере может компенсировать недостаток опыта и пр.

Знание криминалистической характеристики преступлений может существенно упорядочить работу следователя по определению направлений расследования, обеспечить целенаправленное выявление криминалистически значимых признаков в расследуемом преступлении, выдвинуть наиболее перспективные версии, эффективно и действенно спланировать процесс расследования, чтобы при минимальных затратах сил и времени обеспечить успешную реализацию всех его задач.

Таким образом, и в теоретическом, и практическом планах криминалистическая характеристика значима как для науки, так и для следственной практики. Она призвана исполнять роль криминалистического учения, обобщая и исследуя теоретические основы криминалистического анализа преступной деятельности.

В 1979 г. на Всесоюзном научно-координационном совещании криминалистов А. А. Эйсман, представлявший Всесоюзный инсти-

по изучению причин и разработке мер предупреждения преступности, говоря о состоянии и перспективах развития отечественной криминалистики, назвал криминалистическую характеристику преступлений блестящей идей, имеющей большое значение для теории и практики борьбы с преступностью. Прогноз А. А. Эйсмана полностью подтвердился. Криминалистическая характеристика отдельных видов преступлений как типовая абстрактная модель признаков того или иного вида преступной деятельности в сложных следственных ситуациях выступала и продолжает выступать в качестве ориентира для следователей, особенно при расследовании преступлений, совершенных аналогичным образом.

С учетом изложенного некоторым диссонансом воспринимается неожиданная позиция Р. С. Белкина. Он взял под сомнение собственные ранее сделанные выводы о сущности и значении криминалистической характеристики преступлений и необходимости ее исследования. Ученый предложил отказаться не только от понятия «криминалистическая характеристика преступлений», но и от идеи ее дальнейшей разработки, вернувшись к старой практике «указания в конкретной частной криминалистической методике в качестве первого ее элемента указания на специфические особенности предмета

70

доказывания по рассматриваемой категории дел»  .

Названная позиция подверглась резкой критике со стороны целого ряда ученых-криминалистов, приведших массу аргументов в защиту и для обоснования необходимости формирования криминалистических методик расследования на основе криминалистической характеристики преступлений71. Мы разделяем эти аргументы и считаем, что отправным моментом в научной разработке методик расследования должна служить характеристика преступлений исследуемой и разработанной группы.

Белкин Р. С. Понятие, ставшее криминалистическим пережитком. Российское зако-юдательство и юридические науки в современных условиях: состояние, проблемы, перспективы. Тула, 2000. С. 7.

Гавло В. К. О повышении эффективности борьбы с транснациональными преступ-

ями// Российская правовая система: становление, проблемы, пути совершенст-

їания: Матер. Республ. науч конф. / Под ред. В. К. Гавло, В. Я. Музкжина, В. В. Не-

ого. Барнаул, 2001. С. 26-28; Каневский Л. Л. Об одной затянувшейся среди

Іиналистов дискуссии. Указ выше сб. С. 323-326; Шиканов В. И. Видовые крими-

истические характеристики преступлений: концепция, достоинства, перспективы.

указ выше сб. С. 49-52.

В последние годы как альтернатива категории криминалистической характеристики преступлений появилось понятие типовой информационной модели преступления. Анализ криминалистической характеристики как такой модели связан с развитием систем-но-деятельностного подхода к анализу преступной и криминалистической деятельности, одним из авторов которого стал В. Я .Колдин72. По мнению сторонников такого подхода, употребление понятия криминалистической модели преступной деятельности не является созданием какой-то новой теории преступления, а связано с разработкой общей методологии криминалистического исследования преступной деятельности, в рамках которой можно обобщить накопленный в криминалистике опыт применения системного и деятельностного подходов, метода моделирования, ма-тематико-кибернетического анализа и других познавательных приемов и средств.

Существуют и более радикальные мнения. Так, Г. А. Густов полагает, что криминалистическая характеристика преступлений является не только отдельным криминалистическим учением, но и основной криминалистической теорией преступления73.

По нашему мнению, предлагаемое понятие новой информационной модели преступной деятельности практически ничем не отличается от понятия криминалистической характеристики преступления и, по существу, лишь повторяет ее основные положения.

Точка зрения о криминалистической характеристике как части методики расследования преступлений существует традиционно. Криминалистически значимая информация о преступлении является базовым компонентом разработки частных методик расследования. Собственно, и сама криминалистическая характеристика зародилась как часть методики расследования. Эта позиция позволяет подвергнуть научному анализу широкий пласт криминалистически значимой информации о преступлении.

Подводя итог сказанному, отметим, что нами не преследовалась цель сформулировать какое-то свое определение криминалистической характеристики преступлений. Задача проведенного анализа

72   Типовые  модели   и  алгоритмы   криминалистического   исследования/Под   ред. В. Я. Колдина. М., 1989. С. 11-12.

73  Густов Г. А. Проблемы методов научного познания в организации расследования преступлений. Автореф. дис. ... докт. юрид. наук. М., 1993. С. 21-22.

стояла в уяснении сущности рассматриваемого понятия, с тем тОбы использовать его положения в разработке видовой характерники налоговых преступлений. Поэтому из большого числа различ-х определений понятия криминалистической характеристики преступления, появившихся в научных работах последнего времени, наиболее интересным представляется определение Н. П. Яблоко-— одного из ведущих криминалистов в области методики расследования преступлений. Криминалистическая характеристика преступлений — это «позволяющая обеспечить эффективность расследования модельная система криминалистически значимых сведений описательно-статистического характера, взаимосвязанных тем или иным образом признаков вида, разновидности и группы преступлений»74. Думается, это определение в полной мере подходит и к исследуемому в данной работе виду преступлений.

В содержание криминалистической характеристики преступлений разные авторы включают различные структурные элементы. Единого представления об этом до сих пор не выработано, что представляется серьезным недостатком криминалистики. Одной из причин такого положения является объективная невозможность создания универсальной модели криминалистической характеристики для всех преступлений. Очевидно, что для одних видов преступлений важным и значимым может быть один набор элементов, для других — иной. Отсюда в содержание криминалистической характеристики того или иного вида или группы преступлений всегда необходимо включать те элементы, которые образуют определенный законодателем перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию для этого вида или группы преступлений.

Проведенный обзор различных аспектов, касающихся понятия, содержания, сущности и функций криминалистической характеристики, позволяет рассматривать ее как категорию, отражающую совокупность криминалистически значимых для раскрытия и расследования преступлений определенного вида (группы) признаков, как информационную модель преступлений этого вида (группы). При-їнительно к отдельным видам и группам преступлений, наряду с эбстоятельствами, подлежащими доказыванию, могут исследоваться

покое Н. П. Криминалистическая характеристика преступлений как составная )бщей криминалистической теории // Вест. Моск. ун. Сер. 11: Право, 2000. № 2.

дополнительные элементы, важные с точки зрения методики расследования. В таком виде криминалистическая характеристика представляет собой относительно статичное образование и может служить информационной базой для разработки систем типовых следственных ситуаций, а также логических конструкций типичных версий. Она позволит восполнить информационные пробелы неполных моделей преступлений, построенных следователем на основе имеющихся в его распоряжении неполных фактических данных.

Н. П. Яблоков справедливо пишет о том, что «криминалистическая характеристика, опирающаяся на данные научного обобщения, позволяет разработать на этой основе соответствующие общие и частные рекомендации по раскрытию и расследованию этой преступной деятельности. В то же время, подвергнутая научному анализу, эта информация может быть положена в основу теоретической концепции криминалистического понимания сути и особенностей организованной преступной деятельности и криминалистических средств борьбы с ней»75. Положения об организованной преступности, о которых говорит Н. П. Яблоков, вполне могут быть использованы и в решении криминалистических проблем, касающихся налоговой преступности.

Среди множества проблем криминалистического характера, связанных с противодействием налоговой преступности, требующих серьезного научного исследования, одной из важнейших, на наш взгляд, является разработка целостной теоретической концепции криминалистического понимания налоговой преступности. Именно она может стать отправной точкой в разработке дальнейших теоретических и практических положений, касающихся выявления и расследования данных преступлений как в целом, так и применительно к отдельным видам таких преступлений или отдельным способам их совершения. Целостная криминалистическая концепция взглядов на налоговую преступность и ее особенности должна опираться на изучение этих преступлений, анализ практики их выявления и расследования.

Налоговая преступность в целом и отдельные способы совершения налоговых преступлений являются весьма сложными объектами

75 Яблоков Н. П. Расследование организованной преступной деятельности. М., 2002. С. 44-45.

иминалистического исследования. Особенно трудно изучать эти >ния в связи с размахом налоговой преступности и широким раз-ообразием различных способов совершения налоговых преступле-ИЙ К тому же законодатель часто меняет круг деяний, относимых м к категории преступлений, и сегодня этот круг им четко не опре-гелен. Отдельные уголовные дела не всегда отражают предмет ис-Іедования. Часто требуется по совокупности отдельных сведений мысленно восстанавливать  картину совершения  преступления  и способ действий, к которым прибегали виновные. Кроме того, в изучаемых уголовных делах и материалах проверок обычно содержится целый комплекс налоговых правонарушений. В тех делах и материалах, которые были предметом нашего исследования, типичными видами нарушений, допускавшихся субъектами налоговых преступлений, являлись:

-  нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах;

-  уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

-  нарушение порядка предоставления налоговым органам сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщика;

-  нарушение порядка предоставления информации об открытии счета в банке;

-  уклонение от предоставления информации об открытии счета в банке;

-  нарушение порядка предоставления налоговой декларации;

-  уклонение от предоставления налоговой декларации;

-  нарушение порядка ведения учета доходов и иных объектов налогообложения, а также порядка составления отчетов об экономической деятельности предприятия, организации или предпринимателя;

-  уклонение от ведения учета доходов и иных объектов налогообложения, а также ведение заведомо недостоверного учета;

-  нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением;

-  действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов. Речь идет о предоставлении налогоплательщиком в налоговую инспекцию документов или сведений, содержащих не-

эстоверную информацию, на основании которых исчисленная сум-І налогов (сборов) меньше фактически причитающейся к уплате;

- действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора;

—  воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

—  отказ от выдачи документов и иных сведений;

—  уклонение от налогообложения, т. е. совершение налогоплательщиком действий, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления в установленном порядке налогового контроля в отношении этого налогоплательщика;

—  нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщика, т. е. открытие счета без предъявления последним сведений о постановке на учет в налоговом органе, а также открытия счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого юридического или физического лица;

—  нарушение порядка исполнения поручения на перечисление налога или сбора;

—  неисполненение банком решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика;

—  неисполненение банком решения налогового органа о взимании налога или сбора;

—  несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест;

—  непредоставление налоговому органу информации о налогоплательщике;

—  отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении;

—  отказ свидетеля от дачи объяснений (речь идет о неявке либо уклонении от явки без уважительных причин лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом нарушении, а также о даче таким лицом заведомо ложных объяснений);

—  отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении;

—  незаконное воздействие на налоговый орган с целью повлиять на принимаемое налоговым органом, а равно его должностным лицом решение либо действие.

Нельзя дать статистическую картину встречаемости таких правонарушений, поскольку в той или иной совокупности они есть почти во всех делах. Из приведенной совокупности нарушений приходится выбирать те, которые индивидуально или суммарно образуют налоговое преступление, характеризуют его способ. Это одна из

оьезных проблем в исследовании налоговых преступлений, за-дняющих разработку их криминалистической модели. Как отмечалось, уклонением от уплаты налогов в общем смысле лова можно назвать многие действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или в той или иной мере уменьшить обяза-гельные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов и других платежей. Но не все они признаются преступными. Формы уклонения от уплаты налогов различны по своей природе и достаточно многочисленны. Однако объединив их в определенные группы, в зависимости от характера и содержания действий налогоплательщика, можно говорить о том, что уклонение осуществляется в трех основных формах.

1.  Непосредственное уклонение (уход) от уплаты налогов представляет собой форму снижения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно и незаконными способами уменьшает размер налогового обязательства перед государством. Уход от налогов чаще всего совершается в виде сокрытия (занижения) дохода (прибыли), сокрытия или неучета других объектов налогообложения, фальсификации бухгалтерского учета, несвоевременной уплаты налогов, непредоставлении или несвоевременном предоставлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

2.  Обход налогов — это форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан способы обхода налогов можно разделить на две группы: правомерные и неправомерные.

К первой группе относятся:

- воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, этот способ непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностью парализовать >зяйственнук> деятельность предприятия или предпринимателя и оправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой Деятельности;

~ организация деятельности юридического лица, при которой о не будет являться налогоплательщиком;

—  осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;

—  осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению.

Вторую группу составляют неправомерные способы, в числе которых:

—  осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации;

—  осуществления предпринимательской деятельности без регистрации в налоговых органах.

3. Уклонение от уплаты налогов без нарушения законодательства (налоговое планирование, налоговая оптимизация) — форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных, планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов. Иными словами, такие действия не имеют состава преступления или правонарушения и не влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов)76.

Из этого анализа следует, что для отнесения деяния к категории налоговых преступлений оно должно принадлежать либо к первой, либо ко второй группе форм уклонения от уплаты налогов.

Серьезные проблемы в разработке криминалистической характеристики налоговых преступлений создает высокий уровень их ла-тентности. Латентные преступления не попадают в сферу криминалистического анализа. Это влечет за собой создание не совсем адекватной реальности модели налоговых преступлений, тем более что среди невыявленных преступлений могут быть более изощренные и опасные по способам преступной деятельности. В целом эта про-

76 Существует достаточно много исследований, посвященных минимизации или налоговой оптимизации. Разные авторы называют ее по-разному. Но суть одна: под этим понятием имеется ввиду неуплата налоговых платежей и сборов способами, не запрещенными законодательством. См., напр.: Брызгалин А. В., Берник В. Г., Головкин А. Н., Брызгалин В. В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А. В. Брызгали-на. М.,2001.

а свойственна разработке любой научной модели преступной •ельности. Именно поэтому модельный вариант всегда несколько 'чается от реальной картины прошедшего события.

При  криминалистическом  изучении   налоговой  преступности ажио выявлять признаки, по которым можно диагностировать на-ие и примерный уровень налоговой преступности в определенной сфере хозяйственно-экономической деятельности, определенном регионе, категории налогоплательщиков по определенному виду налогов. Приведенные исследования показывают, что наиболее типичными признаками, указывающими на это, являются:

—  расхождение расчетно-плановых экономических показателей поступления налогов с их реальным поступлением;

—  предоставление налогоплательщиками «нулевой» налоговой отчетности;

—  расхождение в структуре поступления налогов различных видов по сравнению с расчетно-плановой структурой налоговых платежей (это свидетельствует о том, что какой-то вид налогов недоплачивается и, возможно, укрывается);

-  несоответствие расходов в структуре поступления налогов разных видов по сравнению с расчетно-плановой структурой налоговых платежей (это свидетельствует о том, что какой-то вид налогов недоплачивается и, возможно, укрывается);

-  несоответствие расходов налогоплательщиков тем доходам, по которым они отчитываются перед налоговыми органами77;

-  несоответствие  отчетных   показателей  работы   налогоплательщиков данным контрольных и иных органов78;

К примеру, с 1 января 2000 г. МНС начало контролировать соответствие доходов

логоплательщика с его расходами. Существует перечень товаров, которые прове-

>тся. Это недвижимость, транспортные средства, культурные ценности, ценные

[маги и золото в слитках. Организации, регистрирующие сделку из этого перечня,

язаны сообщить о ней налоговым инспекторам. По информации министра РФ по

югам и сборам уже в марте 2000 г. налоговые органы выявили 245 237 случаев,

la доходы с расходами не совпадали. Около половины из этих граждан объяснили

ІчиньІ несовпадения. 519 человек не смогли объяснить, откуда взялись деньги на

Іньїе покупки и признали, что имели тайные доходы, с которых налоги не платили.

стальные — проверяются. (Налоговые службы следят за покупателем/УАргументы и

$акты. 2000. № 48. С. 24.)

Ія палата РФ сделала ряд налоговых проверок. Она проверила как в России

водочные» налоги. Оказалось, что в стране продается 185 млн декалитров

Д, а выпивается 215 млн декалитров. По данным статистики в России тру-

как минимум 70 млн человек, а в Пенсионном фонде дела заведены только на

—  необоснованные обращения налогоплательщиков в налоговые органы за предоставлением различных льгот и налоговых возмещений (например, о возврате НДС);

—  непредоставление налоговой отчетности в  установленные сроки.

Изучение уголовных дел и материалов проверки, содержащих данные о налоговых преступлениях, позволяет прийти к выводу, что основными элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются: данные о предмете преступного посягательства, времени, месте и обстановке его совершения, типичных способах совершения налоговых преступлений, криминалистически значимые сведения о налоговых преступлениях и следах совершения данных преступлений. Эти элементы, составляющие в единстве, взаимосвязи и взаимозависимости систему обобщенных, наиболее существенных для раскрытия и расследования сведений, образуют основу криминалистической характеристики налоговых преступлений. Каждый из этих элементов имеет определенные особенности, индивидуальные черты, свойственные рассматриваемому виду преступлений. Исследование совокупности таких элементов, их особенностей позволяет создать криминалистическую модель налогового преступления.

Основными криминалистическими закономерностями, свойственными налоговым преступлениям, являются:

—  формирование и формулирование этих преступлений, а также составляющих их элементов уголовным и налоговым законом;

—  специфичность субъекта преступления, правовые положения, обязанности, виды и формы его деятельности как налогоплательщика, формализованные законом;

—  обязательность отражения следов налогового преступления в документах, имеющихся в регистрационных органах, налоговой инспекции, банках и т. д.;

—  специфичность предмета преступного посягательства;

—  многообразие и своеобразие способов уклонения от уплаты налогов;

30 млн. За 2001 г. из России было вывезено нефти на 1 млн тонн меньше, чем ввезено в страны, куда эта нефть продавалась. Крашаков А Теневая экономика «цветет и пахнет»//Аргументы и факты. 2002. № 18-19. С. 10

__устойчивая связь с другими экономическими преступлениями;

— высокая латентность.

Между собой элементы криминалистической характеристики налоговых преступлений тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены Это объективно вытекает из специфики деятельности по налогообложению. Основу такой деятельности составляют: конкретный налог, плательщик этого налога, процедура уплаты налога и формы отчетности (см. схему 2).

Налог