4.1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

Данный регистр обладает сразу двумя "неудобными" для предприятия качествами. Во-первых, он чрезвычайно широк по охвату информации, подлежащей внесению в графы таблицы, поскольку речь идет не только о покупке имущества, но также и об отражении полученных предприятием услуг, выполненных для предприятия работ, приобретении прав и тому подобных мероприятиях. Во-вторых, исходя из инструкции по его заполнению, абсолютно все записи производятся на основании первичных документов. Значит, никакой новой информации предприятие после формирования данного регистра не получит. В соответствии с указаниями разработчиков целью создания данного регистра является обобщение информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), а ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|п/п|опера- |получения |ние | |ние |(руб.)|во (в |объекта учета, с |призна- |для |

| | | |ва, | | | |нии) |(получение | | |

|———|————————|————————————|————————|———————————|——————————|——————|—————————|—————————————————|————————|—————————|

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |11 |

|1 |01.03.02|В счет |Договор |Приобрете- |Приобрете-|50 000|1000 м |* |01.03.02|Получение|

| | |аванса |N 829 |ние сырья |ние | | | | | |

|———|————————|————————————|————————|———————————|——————————|——————|—————————|—————————————————| |—————————|

|2 |01.03.02|В счет |Договор |Транспорт- |Доставка |5000 |1 шт. |* | |Доставка |

| | | | | |пленки | | | | |ка |

|3 |04.03.02|С |Счет на |Приобрете- |Приобрете-|1100 |1 шт. |* |04.03.02|Запчасть |

|4 |08.03.02|С |Акт |Установка |Установка |100 |1 шт. |* |08.03.02|Замена |

| | | |367 | | | | | | | |

|5 |15.03.02|С |Наклад- |Приобрете- |Приобрете-|400 |50 шт. |* |15.03.02|Получение|

|6 |15.03.02|С |Наклад- |Приобрете- |Приобрете-|720 |10 шт. |* |15.03.02|Получение|

| | | | | |ких | | | | | |

|7 |15.03.02|С |Наклад- |Приобрете- |Приобрете-|420 |4 шт. |* |15.03.02|Получение|

Нам представляется, что фактически при соблюдении всех рекомендованных правил заполнения результатом становится не регистр, а скорее реестр первичных документов, сгруппированных по объектам учета, видам расходов и - при соответствующей организации записей - по условиям получения приобретаемых активов, работ или услуг. При этом обращает на себя внимание тот факт, что, например, при ведении регистра на бумажных носителях требование о жестком соблюдении хронологии вступает в очевидное противоречие с задачей группировки информации по перечисленным основаниям. Если же отказаться от группировки в процессе заполнения, то фактически предприятие оказывается перед необходимостью по завершении отчетного или налогового периода осуществлять дополнительную операцию с информацией, занесенной в регистр - ее перегруппировку или перекомпоновку (пообъектную, по видам или целям расходов). Следовательно, методологическая обоснованность формирования регистра и соответствие между его содержанием и целями ведения, провозглашенные разработчиками, вызывают весьма серьезные сомнения. Поэтому предприятию следовало бы либо осуществить дополнительные мероприятия по организации бухгалтерского учета операций приобретения активов, работ и услуг ("от документа") в разрезе требуемых категорий (путем введения дополнительных аналитических признаков), либо объединить этот регистр с регистром формирования стоимости объекта учета, либо (в самом крайнем случае и при отсутствии иных возможностей) вести данный регистр на компьютере с использованием одной из программ работы с табличными формами (включая, конечно же, Excel), чтобы данные регистра могли быть оперативно перегруппированы в соответствии с заданным критерием без потери общей структуры массива информации.

В отношении порядка заполнения регистра (помимо уже сказанного ранее в разделе об учете основных средств) можно отметить, что именно данный регистр был избран разработчиками для организации "двойной налоговой записи". Ведь, говоря о внесении в таблицу информации об условиях получения имущества, инструкция постоянно подчеркивает необходимость одновременного осуществления записи в другом "корреспондирующем" регистре (например, при безвозмездном получении - в регистре доходов, при получении "в заем" или с последующей оплатой - в регистре учета движения кредиторской задолженности, в счет погашения ранее полученного аванса - в регистре учета движения дебиторской задолженности и т. п.). Кроме того, следуя изложенным правилам, например, при приобретении имущества за наличный расчет, предприятие вынуждено вводить парадоксальное (но совершенно обоснованное) условие получения - с одновременной оплатой.

Удивляет и рекомендация по заполнению графы 5, начиная с того, что ее название в таблице и в инструкции указано по-разному. К тому же приведенный перечень видов расходов настолько обширен (15 позиций, обозначенных как "в частности"!) и аморфен, что выделить принцип его формирования не представляется возможным. Поэтому, строго говоря, нельзя надеяться, что на основании данной информации предприятие сможет осуществить какую-то классификацию операций по приобретению имущества (работ, услуг). В рамках заполнения регистра неизбежно также возникновение проблем с такой, казалось бы, простой информацией, как "Наименование операции". Какое же еще наименование следует присвоить операции по приобретению сырья, уже поименованной таким именно образом в графе "Вид расхода"?

Инструкция рекомендует заполнять показатель "на основании первичных документов, содержащих информацию о наименовании каждой конкретной операции, связанной с возникновением конкретного объекта учета". В первичном документе (упоминаемом в графе 4 в качестве основания для возникновения права собственности на данный объект) как раз и указано, что "предметом договора является поставка пленки полиэтиленовой (с дальнейшим описанием конкретных ее характеристик)". Следовательно, в графе 6 предприятие опять вынуждено писать "Приобретение сырья". Кстати говоря, такие своеобразные сложности с представлением информации, возникающие буквально на пустом месте, являются очевидным свидетельством того, что регламент обработки информации не нужен. Кстати, если приплюсовать сюда еще и необходимость при заполнении графы 11 указывать "информацию, идентифицирующую операцию по формированию стоимости объекта учета" (в инструкции эта фраза приведена без дополнительных пояснений), то провести различия между тремя обособленными графами таблицы станет совсем уж невозможно. Можно только осторожно предположить, что здесь следует указывать операцию, которая определяет целевое назначение приобретаемого актива (работы или услуги), хотя это не бесспорно.

Графа 9 заполнена прочерками (звездочками), поскольку приобретение всех видов имущества (работ, услуг), осуществленное нашим предприятием, связано с расходами текущего отчетного периода. Если бы, например, материалы приобретались для строительства (создания) основного средства, то потребовалось бы указать его наименование (в качестве аналитического признака).

Инструкция сообщает, что суммы, накопленные по графе 4 данного регистра (когда они успевают там накопиться?), "по каждому объекту учета переносятся в Регистр-расчет формирование стоимости объекта учета, где осуществляется формирование стоимости объекта учета, либо в регистр соответствующих расходов, подлежащих учету в составе расходов в текущем отчетном периоде". Закономерный вопрос: если они все равно переносятся в регистр формирования стоимости объекта, то почему бы не сделать это сразу, не заполняя регистр учета операций приобретения? К сожалению, разработчики не потрудились ни задать себе этот вопрос, ни тем более попытаться ответить на него. Тем более следует учесть, что эти регистры относятся к разным группам.

Единственным более-менее необходимым показателем данного регистра представляется "Дата признания объекта учета" (графа 10). По крайней мере, эта информация относится к объекту в целом, а не к отдельной операции и имеет совершенно четко идентифицируемое значение для целей налогового учета. Дата определяется на основании соответствующего подтверждающего документа и означает введение имущества в эксплуатацию, получение соответствующей лицензии или разрешения, завершение работ или полное оказание услуг и т. п., причем для определения даты признания доходов и расходов в главе 25 НК РФ предусмотрены достаточно определенные правила.

Но неизвестно, стоит ли формировать такой большой регистр ради такого незначительного практического вывода.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 48 Главы: < 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

4.1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав