4.4. Регистр информации об объекте нематериальных активов (март 2002 года)

Несмотря на то что данный объект приобретен в одном из предыдущих периодов, с началом его налогового учета предприятие все равно должно завести соответствующий регистр. В графе "Наименование" требуется, помимо собственно названия, указать некий идентифицирующий признак, в качестве которого в настоящем примере выступает абстрактный номер.

Первоначальная стоимость патента сложилась при его принятии на учет из расходов по оплате собственно регистрации (включая госпошлину) и услуг патентных поверенных. Срок полезного использования, способ начисления амортизации и выбор или отказ от понижающего коэффициента амортизации устанавливается в распорядительном документе (приказе руководителя), издаваемом при принятии объекта на учет, и изменению в процессе эксплуатации не подлежат. Отметим, что в данном случае мы имеем дело с объектом, который уже имелся на балансе организации на 1 января 2002 года, поэтому к такому приказу, изданному ранее, необходимо обязательное дополнение - приказ, в котором предприятие указывает, что избрало линейный метод начисления амортизации с начала 2002 года, в связи с чем на налоговый учет данный объект принимается по своей первоначальной стоимости (в случае нелинейной амортизации настоящая редакция НК РФ предписывает использование для этих целей остаточной стоимости).

Регистр информации об объекте нематериальных

активов (март 2002 года)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N|Дата    |Наимено- |Первона-|Срок   |Способ|Приме- |Суммы   |Дата    |Количество|Базовая|Срок   |Дата |Основа-|

| |приобре-|вание    |чальная |полез- |начис-|нение  |начисле-|начала  |месяцев   |стои-  |списа- |сня- |ния    |

| |тения   |объекта  |стои-   |ного   |ления |понижа-|нной    |начисле-|полезного |мость  |ния    |тия  |снятия |

| |        |нематери-|мость   |исполь-|амор- |ющего  |аморти- |ния     |использо- |немате-|базовой|объе-|с учета|

| |        |альных   |(руб.)  |зования|тиза- |коэффи-|зации   |аморти- |вания или |риаль- |стоимо-|кта с|       |

| |        |активов  |        |       |ции   |циента |(руб.)  |зации   |окончания |ного   |сти    |учета|       |

| |        |         |        |       |      |       |        |        |начисления|актива |линей- |     |       |

| |        |         |        |       |      |       |        |        |амортиза- |       |ным    |     |       |

| |        |         |        |       |      |       |        |        |ции       |       |методом|     |       |

|—|————————|—————————|————————|———————|——————|———————|————————|————————|——————————|———————|———————|—————|———————|

|1|2       |3        |4       |5      |6     |7      |8       |9       |10        |11     |12     |13   |14     |

|—|————————|—————————|————————|———————|——————|———————|————————|————————|——————————|———————|———————|—————|———————|

|1|30.09.00|Патент N |24 000  |60 мес.|линей-|нет    |7200    |01.10.00|60 мес.   |-      |-      |-    |-      |

| |        |ХХХХХ    |        |       |ный   |       |        |        |          |       |       |     |       |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Кстати, со сроком здесь вообще проблемы не возникает, поскольку начисления амортизации однозначно осуществляется в течение действия патента согласно соответствующим регистрационным документам.

В разделе "Суммы начисленной амортизации" приводятся данные о начисленной амортизации с момента принятия объекта на учет и ввода его в эксплуатацию. В данном случае, поскольку речь идет о марте, данная сумма будет рассчитана так:

3 мес. (2000 г.) + 12 мес. (2001 г.) + 3 мес. (2002 г.) = 18 мес.

24 000 руб. : 60 мес. = 400 руб./мес.

18 мес. x 400 руб./мес. = 7200 руб.

Весьма своеобразным здесь выглядит перечисление двух возможных вариантов начисления амортизации (нарастающим итогом - при эксплуатации объекта и единовременно - при его реализации). Причем на поверку оказывается, что данная графа, исходя из инструкции по ведению регистра, предназначена всего лишь для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.

Тем не менее из всех столбцов только этот и соседний (количество месяцев амортизации должно ежемесячно увеличиваться на единицу) содержат переменную величину, так что, по аналогии с регистром, учитывающим амортизацию основных средств, можно порекомендовать открыть для данных показателей ежемесячную "ведомость-брошюру".

Впрочем, графа о количестве месяцев амортизации, по замыслу авторов регистра, имеет и еще одну функцию. Если объект амортизируется нелинейно, именно здесь нужно будет отмечать тот месяц, когда остаточная стоимость становится равной или меньшей, чем 20 процентов от первоначальной - для того, чтобы с этого месяца перейти на линейную амортизацию оставшейся стоимости. А показатель, от которого в этом случае будет отсчитываться величина ежемесячной "линейной" амортизации, именуется "Базовая стоимость" и указывается в следующей графе 11. Соответственно срок, в течение которого последние 20 процентов равномерно будут списаны на расходы в качестве амортизации, должен найти отражение в графе 12. Графа 13, согласно инструкции, заполняется при прекращении исключительных прав собственности на объект в связи с его реализацией.

Однако в нашем случае возникает дополнительное основание для прекращения права собственности - истечение срока действия патента. Поэтому, несмотря на отсутствие факта продажи патента, запись в данной графе появится ровно через 5 лет с обозначенной в патенте даты начала его действия. Соответственно, в графе 14 в этот момент появится запись об истечении срока действия исключительных прав на данный объект промышленной собственности.

Отметим, что в отношении налогового учета нематериальных активов, учитывая просто удивительное совпадение информации, содержащейся в двух рассмотренных регистрах, активно напрашивается вариант их объединения. При этом было бы логично пойти по пути перегруппировки "постоянной" и "переменной" информации, с тем чтобы первая могла бы либо переноситься в новый регистр с началом нового отчетного периода (если в регистре будут отражены несколько объектов), либо использоваться в течение всего срока эксплуатации данного объекта (если он на предприятии один). Что касается "переменной" информации, то для ее отражения наиболее приемлемым вариантом выглядит уже неоднократно упоминавшаяся "ведомость-брошюра" с ежемесячно обновляемыми (дополняемыми) записями.