8.7. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Открытый перечень внереализационных расходов приведен в статье 265 НК РФ. Наше условное предприятие, помимо оплаты банковских услуг, не имело в рассматриваемом периоде внереализационных расходов, поэтому порядок заполнения данного регистра мы хотели бы дополнительно обсудить теоретически. Можно предположить, что наиболее распространенными видами внереализационных расходов (помимо банковских услуг) будут курсовые разницы, а также разницы от купли-продажи валюты по курсу, иному, чем официальный курс ЦБ РФ на дату совершения операции. Помимо этого, достаточно часто возникающими будут возникать, вероятно, расходы по содержанию законсервированных объектов и мощностей, а также на производство, не давшее продукции, и на аннулированные заказы. Свое место займут и приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в частности, потери от брака, убытки прошлых налоговых периодов, недостачи и потери от чрезвычайных обстоятельств (аварий, хищений и т. п.). Назовем также образец "других обоснованных расходов", коими, если исходить из Методических рекомендаций к главе 25, являются отрицательные суммовые разницы любого происхождения.
Целью формирования анализируемого регистра является определение общей суммы внереализационных расходов - нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату (то есть по окончании каждого отчетного периода). Естественно, в данном случае снова налицо противоречие между принципом соблюдения хронологии записей и требованием обеспечить посредством ведения регистра возможность группировки информации по видам внереализационных расходов. Единственный реальный способ разрешить конфликт целей оформления - использование электронных таблиц с легко сортируемыми по заданным параметрам данными.
Из содержания инструкции особого упоминания заслуживает соотношение 2-й и 3-й граф. Во 2-й графе указывается вид внереализационного расхода (согласно классификации НК РФ), а в 3-й - название конкретной операции, приводящей к возникновению такого расхода. При этом обращает на себя внимание требование об "объеме информации об этой операции, который должен позволять осуществить ее полную идентификацию". Есть основания предполагать, что в конечном итоге здесь подразумеваются реквизиты первичного документа, обосновывающего данную операцию, хотя совершенно непонятно, почему об этом нельзя было сказать прямо, вместо того чтобы строить довольно длинную фразу. Показатель суммы внереализационных расходов (графа 4), исходя из инструкции, "используется для заполнения строк 040, 041 листа 02 Декларации", хотя все же представляется, что в декларацию отправляется результирующий показатель. В то же время, не будучи точной в отдельных положениях, в данной ситуации инструкция предлагает практически полный перечень ссылок на регистры, откуда могут быть почерпнуты суммы соответствующих расходов (в зависимости от вида расхода).
К сожалению, не представляется возможным объяснить, в чем состояла причина, побудившая авторов вынести убыток, образовавшийся при уступке права требования, в отдельную графу. Возможно, причина банальна - чтобы удобнее было сверять неденежные расчеты предприятий.
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Дата |Вид |Наименование |Сумма |Общая |В том числе убыток, образовавшийся при |
|операции |расхода |операции расхода| |сумма |уступке права требования (в соответствии с |
| | | | |расходов |п. 2 ст. 279 НК РФ) |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
|09.01.02 | Услуги | За совершение | 6 руб. | | |
| | банка | платежа | | | |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
|10.01.02 |Услуги | За совершение | 6 руб. | | |
| |банка | платежа | | | |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
|10.01.02 |Услуги | За совершение | 6 руб. | | |
| |банка | платежа | | | |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
|11.01.02 |Услуги | За совершение | 6 руб. | | |
| |банка | платежа | | | |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
|31.01.02 |Услуги |Комиссия банка |200 руб.| | |
| |банка |за ведение счета| | | |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
|20.02.02 |Услуги | За совершение | 6 руб. | | |
| |банка | платежа | | | |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
|28.02.02 |Услуги |Комиссия банка |200 руб.| | |
| |банка |за ведение счета| | | |
|—————————|——————————|————————————————|————————|—————————|————————————————————————————————————————————|
|31.03.02 |Услуги |Комиссия банка |200 руб.| | |
| |банка |за ведение счета| | | |
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
8.8. Регистр учета расчетов с бюджетом
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Вид |Дата |Сумма |Срок |Общая |Дата |Перечис-|Общая |Сумма списанной|Сумма |Пени|Общая |
|налога |начис- |налога |уплаты |начислен-|фактиче-|ленная |перечисле-|(уменьшенной |недои-| |сумма |
|(сбора) |ления |(сбора) | |ная сумма|ского |сумма |нная сумма|иным образом)|мки | |пени |
| | | | |налога |перечис-|налога |налога |задолженности |(пере-| | |
| | | | |(сбора) |ления |(сбора) |(сбора) |перед бюджетом |платы)| | |
|————————|———————|————————|————————|—————————|————————|————————|——————————|————————————————|——————|————|——————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|————————|———————|————————|————————|—————————|————————|————————|——————————|————————————————|——————|————|——————|
|На |31.03. |2809 |04.05.02|2809 руб.|04.05.02|2809 |2809 руб. | - | - | - | - |
|имущест-|2002 |руб. | | | |руб. | | | | | |
|во | | | | | | | | | | | |
|————————|———————|————————|————————|—————————|————————|————————|——————————|————————————————|——————|————|——————|
|На |31.03. |30 000 |04.05.02|30 000 |04.05.02|30 000 |30 000 | - | - | - | - |
|пользо- |2002 |руб. | |руб. | |руб. |руб. | | | | |
|вателей | | | | | | | | | | | |
|автодо- | | | | | | | | | | | |
|рог | | | | | | | | | | | |
|————————|———————|————————|————————|—————————|————————|————————|——————————|————————————————|——————|————|——————|
| ЕСН |31.01. |28 480 |15.02.02| 85 440 |15.02.02|28 480 | 85 440 | - | - | - | - |
| |2002 |руб. | | руб. | |руб. | руб. | | | | |
|————————|———————|————————|————————| |————————|————————| |————————————————|——————|————|——————|
| ЕСН |28.02. |28 480 |15.03.02| |15.03.02|28 480 | | - | - | - | - |
| |2002 |руб. | | | |руб. | | | | | |
|————————|———————|————————|————————| |————————|————————| |————————————————|——————|————|——————|
| ЕСН |31.03. |28 480 |15.04.02| |15.04.02|28 480 | | - | - | - | - |
| |2002 |руб. | | | |руб. | | | | | |
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Этот регистр, очевидно, весьма волнует "внешних пользователей", являющихся непосредственным адресатом всей системы налогового учета. Именно поэтому для отражения, в общем-то, достаточно банальных расчетов разработчики выделили целых 12 граф, в которых подробнейшим образом описывается формирование и состояние расчетов предприятия с бюджетом. Записи в регистре производятся с соблюдением аналитики по каждому налогу и по каждому факту начисления и перечисления в бюджет сумм налога, с возможностью (полагаем, снова обеспечиваемой лишь использованием электронной формы ведения) группировки показателей по видам налогов (сборов), определения сумм недоимки (переплаты) и начисления пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в бюджет. Инструкция разъясняет, что между графами 7 и 8 имеется разница в периодизации показателей. Если в графе 7 приводится сумма перечисления по каждому факту уплаты налога в бюджет, то в графе 8 - общая сумма налога, перечисленного в бюджет на дату заполнения регистра. Кроме того, теперь предприятие еще и будет считать собственные пени в случае задержки с перечислением налога, отражая все начисленное в графах 11 и 12 (в первой - по каждому факту начисления, по последней - на отчетную дату нарастающим итогом с начала года).
«все книги «к разделу «содержание Глав: 48 Главы: < 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48.