3. Налоговый учет основных средств

Мы попробуем свести воедино все правила, относящиеся к порядку налогового учета основных средств, включая все операции с ними, в той или иной степени влияющие на исчисление налога на прибыль.

Отметим, что регулированию правил учета основных средств так или иначе посвящено 16 статей главы 25 НК РФ, причем половина из них - непосредственно вопросам учета данной категории имущества, его ремонта и амортизации, а остальные - содержат упоминание расходов, связанных или возникающих как следствие первой группы операций.

Кроме того, отдельные положения, которые имеют значение для налогового учета основных средств в так называемом "переходном периоде", содержатся в статье 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". В результате принятия этого закона глава 25 НК РФ, собственно, и увидела свет.

Непосредственное отношение к рассматриваемой проблеме имеет также постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", которым даже раньше установленного НК РФ срока был определен состав указанных амортизационных групп.

Итак, согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ, для того чтобы начать амортизировать основные средства, уже имевшиеся на балансе предприятия на дату вступления в силу главы "О налоге на прибыль организаций", вначале необходимо решить, каким методом будет амортизироваться тот или иной объект. Напомним, что для целей налогового учета таких методов всего два - линейный и нелинейный, причем для основных средств, вошедших в восьмую, девятую и десятую группы (то есть со сроком амортизации свыше 20 лет) можно использовать только линейный метод.

Рассмотрим действия предприятия на примере пяти основных средств.

Пример

ЗАО "Актив" имеет пять основных средств.

Первое основное средство - компьютер Pentium-1000, который на 1 января 2002 года уже стоял на балансе предприятия (данный объект был приобретен у поставщика в конце сентября 2001 года, до момента приобретения в эксплуатации не был). Полная стоимость приобретения (с учетом доставки и настройки) - 20 000 руб. В 2001 году амортизация начислялась линейным способом исходя из 10 процентов годовых.

Второе основное средство - легковой автомобиль "Жигули" 93-й модели, конца 2001 года выпуска, приобретен 15 января 2002 года за 159 000 руб. без эксплуатационного пробега. Сумма расходов на регистрацию автомобиля в ГИБДД - 1000 руб.

Третье - нежилое офисное помещение, купленное у предыдущего собственника через риелторскую компанию в конце 2001 года, стоимость приобретения - 4 935 000 руб. Стоимость услуг риелторов, включая оформление сделки и государственной регистрации - 50 000 руб., стоимость услуг посредников по поиску помещения - 15 000 руб. Документы поданы на государственную регистрацию 27 декабря 2001 года. Естественно, данное помещение относится к основным средствам, бывшим в употреблении у продавца.

Четвертое - копировальное устройство Sharp. Стояло на балансе на 1 января 2002 года, причем до начала 2002 года эксплуатировалось предприятием в течение 15 месяцев, при этом ежегодная норма амортизации - согласно действовавшим в том периоде нормам - составляла 12,5 процентов. Первоначально приобретено за 12 000 руб., включая стоимость доставки и услуг посредника. Списывается с баланса в связи с реализацией 2 февраля 2002 года.

Пятое - подшивка периодики за 2001 год (общая стоимость 1000 руб.) и отдельные книжные издания, тематика которых связана с утратившими силу нормативными актами (стоимость за единицу от 50 до 200 руб., общая стоимость устаревших изданий - 1500 руб.). Учитывались в составе основных средств в течение 2001 года (в качестве библиотечного фонда) с уплатой налога на имущество со стоимости подписки (или приобретения - для книг). В начале 2002 года планировалось их списание (в связи с полным моральным устареванием) и уничтожение.

Из рассматриваемых нами основных средств проблема выбора метода учета не стоит в отношении нежилого офисного помещения.

Данное помещение расположено в здании капитального типа со стенами из каменных материалов, с долговременным покрытием, то есть входит в десятую группу основных средств и имеет срок полезного использования свыше 30 лет.

Периодика за 2001 год и книжные издания имеют первоначальную стоимость меньше 10 000 руб. Следовательно, они (подп. 7 п. 2 ст. 256) вообще не относятся к амортизируемому имуществу для целей налогового учета по налогу на прибыль. Таким образом, вопрос в отношении учета и амортизации данной категории объектов должен решаться обособленно, и на нем мы остановимся позднее. Во всяком случае, для данного имущества нет необходимости выбирать метод начисления амортизации.