3.1. Расчет нормы амортизации при линейном и нелинейном методах

Используя данные нашего примера, рассмотрим порядок начисления амортзации линейным и нелинейным методами.

В отношении компьютера и копировального устройства метод может быть самостоятельно выбран предприятием. Оба этих объекта были отнесены к третьей группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. О порядке выбора конкретного срока службы каждого объекта глава 25 умалчивает, поэтому, вероятнее всего, здесь допускается применение самостоятельности налогоплательщика.

Определенный на основании каких-либо обоснованных аргументов или рекомендаций специалистов конкретный срок должен быть зафиксирован для каждого основного средства (поскольку изменение метода или срока полезного использования не допускается ст. 259). В силу его важности для налогового учета, целесообразно отразить данный показатель в качестве элемента налоговой учетной политики.

Отметим, кстати, что НК РФ не содержит запрета на использование различных методов амортизации для объектов, отнесенных к одной группе, а также не ставит избираемые методы амортизации в зависимость от каких-либо критериев (ранее использованный метод амортизации для бухгалтерского учета, использование ускоренной амортизации и т. п.).

Нам представляется, что зависимость от метода амортизации стоимости, по которой имеющееся у предприятия основное средство учитывается для целей налогообложения, экономически необоснованно. Правильнее было бы установить какой-то один вариант для учета имущества и предоставить предприятию организовывать линейную или нелинейную амортизацию в дальнейшем, опираясь только на экономические соображения (особенность деятельности, вид основного средства, условия хозяйствования и т. п.).

Пример

Продолжим разбор предыдущего примера. Предположим, что ЗАО "Актив" избрало для компьютера нелинейный метод со сроком полезного использования 3 года. Оно исходило из динамики цен на вычислительную технику (быстрое падение цен на комплектующие при выпуске более совершенных) и примерные темпы ее морального устаревания (весьма высокие).

Для копировального устройства, учитывая относительно медленный темп устаревания, но достаточно интенсивную эксплуатацию, установлен срок эксплуатации в 4 года и выбран линейный метод. Таким образом, компьютер должен быть отражен в учете по остаточной стоимости, равной: 20 000 руб. - 500 руб. (амортизация за IV квартал 2001 г.) = 19 500 руб. Учитывая избранный срок полезного использования, эксплуатация компьютера будет продолжаться 36 месяцев, то есть ежемесячная норма амортизации, рассчитанная по формуле пункта 5 статьи 259 НК РФ, составит:

К = [2/36] x 100% = 5,56%.

При этом данная норма будет каждый месяц применяться к иному численному показателю, так как она рассчитывается от остаточной стоимости, уменьшающейся каждый месяц на сумму ежемесячной амортизации. Поэтому амортизация этого основного средства за 2002 год составит:

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Месяцы 2002 г.  |1     |2     |3    |4    |5    |6    |7    |8    |9    |10   |11   |12   |Итого |

|————————————————|——————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|

|Ост. стоимость  |19.50 |18.42 |17.39|16.42|14.65|14.65|13.83|13.07|12.34|11.65|11.01|10.39|9.83  |

|————————————————|——————|——————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|

|Аморт. в месяц  |1.08  |1.02  |0.97 |0.91 |0.81 |0.81 |0.77 |0.73 |0.69 |0.65 |0.61 |0.58 |9.68  |

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Напомним, что предприятие должно будет перейти на линейный метод амортизации компьютера, как только его остаточная стоимость достигнет 20 процентов от цены приобретения, то есть 4000 руб. Однако до этого момента пройдет еще достаточно много времени, поэтому данный налогово-учетный аспект мы в данном разделе затрагивать не станем.

Отметим, что если бы в данном случае законодательство разрешало учет компьютера по первоначальной (восстановительной) стоимости, то это мало что меняло бы в ежемесячной сумме амортизации. Так, за 2002 год было бы начислено на 250 руб. амортизации больше, чем в приведенном варианте.