1. Общие положения

Расходы, связанные с производством и реализацией, по экономическому содержанию подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Таким образом, расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций.

Перечень расходов организаций по элементу "Расходы на оплату труда" установлен ст.255 Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа части первой ст.255 Налогового кодекса РФ, а также, предусмотренного данной статьей перечня затрат, расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям:

- по форме выплаты;

- по целевому назначению.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:

1) выплаты, осуществляемые в денежной форме;

2) выплаты, осуществляемые в натуральной форме;

3) оплату в пользу работника.

Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным способом оплаты труда. Согласно ст.131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Также в соответствии с указанной статьей оплата труда может осуществляться в не денежной форме (в натуральной форме). Самостоятельным видом расходов на оплату труда является оплата работодателем в пользу работников определенных расходов. Наиболее распространенным случаем является страхование работодателем своих работников, предусмотренное подп.16 ст.255 Налогового кодекса РФ.

По целевому назначению расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим образом:

1) любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям, за исключением ниже перечисленных;

2) стимулирующие начисления и надбавки;

3) премии и единовременные поощрительные начисления;

4) компенсационные начисления, связанные с режимом работы;

5) компенсационные начисления, связанные с условиями труда;

6) расходы, связанные с содержанием работников.

Конкретные виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 Налогового кодекса РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению. Данное распределение можно представить в виде самостоятельной таблицы.

Таблица распределения расходов по целевому назначению

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|   Расходы по целевому назначению   |  Виды расходов по ст.255 НК РФ   |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Любые начисления работникам         |Подп.1,  6,  7,  8, 9, 15, 19, 20,|

|                                    |21, 22, 23, 25                    |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Стимулирующие начисления и надбавки |Подп.2, 3, 11, 12, 25             |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Премии и единовременные  поощритель-|Подп.2, 10, 25                    |

|ные начисления                      |                                  |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Компенсационные начисления,  связан-|Подп.3, 17, 25                    |

|ные с режимом работы                |                                  |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Компенсационные начисления,  связан-|Подп.3, 17, 25                    |

|ные с условиями труда               |                                  |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Расходы, связанные с содержанием ра-|Подп.3, 25                        |

|ботников                            |                                  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Все расходы организации, так или иначе связанных с оплатой труда, можно подразделить на три группы:

1) конкретные виды затрат, указанные в ст.255 Налогового кодекса РФ (подп.1-24 ст.255 НК РФ);

2) дополнительные виды затрат (подп.25 НК РФ);

3) затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе:

а) учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов;

б) не учитываемые для целей налогообложения.

Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных расходов на оплату труда необходимо отметить следующие правила их учета для целей налогообложения. При нарушении хотя бы одного из указанных правил расходы, перечисленные в ст.255 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не учитываются.

Три правила учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли:

1. Выполнение условий (критериев) признания расходов для целей налогообложения (данные условия рассматриваются в главе 2 настоящего издания).

2. Соблюдение порядка отнесения расходов к расходам текущего периода, а также соблюдение обособленного порядка учета расходов (данное правило рассматривается в главе 3 настоящего издания).

3. Соблюдение даты признания расходов для целей налогообложения (данное правило рассматривается в главе 4 настоящего издания).