3.1. Учет и налогообложение у продавца

В зависимости от вида деятельности продавца определяются счета бухгалтерского учета, с применением которых отражаются операции по отгрузке товара.

Если продажа указанного товара является обычным видом деятельности продавца, то доход, полученный от продажи товара, является выручкой от реализации и отражается на счете 90 "Продажи".

Если продажа данного товара носит разовый характер и не является обычным видом деятельности, то доход, полученный от продажи товара, является операционным доходом и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа товара торговой организацией или готовой продукции производственным предприятием отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров.

Указанная проводка производится в момент перехода права собственности.

Первичным документом, подтверждающим исполнение договора купли-продажи, является, как правило, накладная. Для торговых организаций постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 утверждена унифицированная форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная", которую необходимо использовать при отгрузке товара.

При отгрузке готовой продукции производственным предприятием в качестве первичного документа также используется накладная, но унифицированная форма ее нормативными актами не утверждена. Поэтому производственная организация может использовать форму N ТОРГ-12, или любую иную форму, которая, однако, должна содержать все обязательные реквизиты и быть утверждена учетной политикой предприятия (п.2 ст.9 Закона "О бухгалтерском учете").

Факт отгрузки товара подтверждается следующим образом:

- покупатель ставит подпись и печать на накладной;

- представитель покупателя, получающий товар по доверенности, ставит на накладной свою подпись, а к накладной прилагается доверенность;

- к накладной прилагаются документы перевозчика, подтверждающие приемку товара к перевозке.

Если договором не предусмотрено иное, то право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи вещи, а также в момент отгрузки товара перевозчику. Следовательно, в общем случае именно по дате подписания накладной покупателем или его представителем, а также по дате принятия товара к перевозке определяется дата отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации.

Однако в договоре может быть указан иной, отличный от общепринятого, момент перехода права собственности. Очень часто стороны договора купли-продажи предусматривают, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара последним.

В данном случае при отгрузке товара и оформлении накладной в бухгалтерском учете продавца делается запись:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

Выручка от реализации отражается при поступлении денежных средств от покупателя:

Дебет 51 Кредит 62

- денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет.

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров.

Пример 1

ООО "Викинг", являющееся производственным предприятием, отгрузило собственную продукцию на сумму 240 000 руб., включая НДС - 40000 руб. Себестоимость продукции составила 150000 руб., управленческие расходы - 20000 руб. ООО "Викинг" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. Согласно учетной политике управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи". В бухгалтерском учете ООО "Викинг" найдут отражение следующие операции:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружена готовая продукция покупателю (основание - накладная, подписанная покупателем);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС (основание - счет-фактура, выписанный бухгалтерией ООО "Викинг");

Дебет 90-2 Кредит 43

- 150 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции (основание - накладная на отгрузку, бухгалтерский расчет);

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 2000 руб. ((240 000 руб. - 40 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 90-2 Кредит 26

- 22 000 руб. (20 000 руб. + 2000 руб.) - списаны управленческие расходы (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 90-9 Кредит 99

- 28 000 руб. (240 000 руб. - 40 000 руб. - 150000 руб. - 22 000 руб.) - отражен финансовый результат (основание - бухгалтерская справка).

Согласно статье 491 ГК РФ, в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом. Иные условия могут быть предусмотрены законом или договором либо вытекать из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.